Деловая пресса

Главная

О проекте

Партнеры

Рассылка

Свидетельства СМИ

Реклама

Контакты

Публикации

Разместить информацию
Портал электронных
средств массовой информации
для предпринимателей


Поиск
Расширенный поиск


ЭЛЕКТРОННЫЕ ИЗДАНИЯ


Бизнес за рубежом



Новости электронной коммерции



Российские политические портреты



Новости малого бизнеса



Вести Отечества



Новости Cистемы ММЦ



Внешнеэкономическое обозрение



Россия выбирает



Торговая неделя



Москва: мэр и бизнес



Новые технологии



Налоги и бизнес



Бизнес и криминал



Деловая Москва



Лизинг Ревю



Маркетинг и практика предпринимательства





Налоги и бизнес

  номер 38 (228) от 18.09.2003 Архив


<< предыдущая статья     оглавление     следующая статья >>


НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ИМУЩЕСТВЕННЫХ ПРАВ

Налоговый кодекс РФ не содержит определения понятия имущественных прав для целей исчисления и уплаты налогов. Согласно п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ. Поскольку иное НК РФ не предусмотрено, под имущественными правами понимаются любые права имущественного характера, в том числе права (требования) на оплату товаров (работ, услуг), на возврат займов и уплату процентов по нему, доля в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью и др.

При этом в отличие от Гражданского кодекса РФ, ст. 128 которого включает имущественные права в состав имущества, НК РФ устанавливает отличные правила. Согласно п. 2 ст. 38 НК РФ под имуществом в НК РФ понимаются виды объектов гражданских прав, относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ, за исключением имущественных прав.

Таким образом, для целей исчисления и уплаты налогов имущественные права не относятся к имуществу. И, следовательно, имущественные права не являются товаром для целей налогообложения, поскольку товаром для целей НК РФ признается имущество, реализуемое или предназначенное для реализации.

Вышеперечисленные особенности необходимо учитывать при налогообложении имущественных прав.

Имущественное право и НДС

Наиболее дискуссионным является вопрос о том, следует ли уплачивать НДС при передаче имущественных прав. Возникновение этого вопроса связано с принятием Федерального закона РФ от 29.05.02 N 57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую НК РФ и в отдельные законодательные акты РФ" (далее - Закон N 57-ФЗ), которым были внесены существенные поправки в ряд статей НК РФ, в том числе в ст. 146 НК РФ. Подпункт 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, до внесения в него поправок, определял объект обложения НДС как операции по реализации "товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации". Закон N 57-ФЗ дополнил подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ словами "а также передача имущественных прав".

Согласно ст. 16 Закона N 57-ФЗ действие положений закона распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2002 г. С учетом положений ст. 5 НК РФ Закон N 57-ФЗ может иметь обратную силу, т. е. распространяться на правоотношения, возникшие до вступления его в силу, только в том случае, если он улучшает положение налогоплательщиков.

Поправки, внесенные в ст. 146 НК РФ, не улучшают положение налогоплательщиков, поскольку устанавливают новый объект налогообложения - "передача имущественных прав", а потому могут применяться налогоплательщиками только с 1 июля 2002 г.

Таким образом, начиная с 1 июля 2002 г. объектом обложения НДС является не только реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, но также и передача имущественных прав.

В то же время изменения, внесенные Законом N 57-ФЗ, не коснулись положений ст. 153 "Налоговая база", в которой говорится о том, как определить налоговую базу при реализации товаров (работ, услуг), и ничего не говорится о налоговой базе при передаче имущественных прав. Не были внесены изменения и в ст. 154 НК РФ "Порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг)", ст. 167 НК РФ "Момент определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг)". Также ст. 166 и 173 НК РФ не предусматривают порядка исчисления налога при передаче имущественных прав.

Следовательно, установив такой объект налогообложения, как "передача имущественных прав", НК РФ не предусматривает правила определения налоговой базы по этому объекту. Налог не может считаться установленным, если законодательство о налогах и сборах не содержит порядка определения налоговой базы по этому налогу (п. I cm. 17 НК РФ). Поскольку таких указаний нет, НДС не может считаться установленным в отношении операций по передаче имущественных прав.

Вместе с тем глава 21 НК РФ содержит положения о передаче некоторых отдельных имущественных прав в ряде других статей, определяя эти операции как реализацию услуг. Считаем целесообразным особо рассмотреть вопросы, связанные с налогообложением передачи этих имущественных прав.

Прежде всего, ст. 155 НК РФ устанавливает особенности определения налоговой базы при договоре уступки требования (цессии). Уступка права требования является ничем иным, как "передачей имущественных прав". Указанная статья устанавливает порядок определения налоговой базы при передаче имущественных прав по договору уступки требования только для двух случаев.

Во-первых, порядок определения налоговой базы установлен для уступки требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), реализация которых облагается НДС (не освобождаются от налогообложения в соответствии со статьей 149 НК РФ), или при переходе указанного требования к другому лицу на основании закона. В такой ситуации налоговая база определяется по операциям реализации указанных товаров (работ, услуг), а не по уступленному требованию.

Закон не предполагает налогообложение имущественных прав, т. к. облагается налогом стоимость реализованных товаров (работ, услуг). Пункт 1 ст. 155 НК РФ устанавливает, что в случае уступки права требования налоговая база должна определяться исходя из цены реализации товаров (работ, услуг), а не цены, по которой право требования было передано налогоплательщиком другому лицу.

Пример. Компания "А" продала товар, реализация которого облагается НДС, компании "Б" за 120 руб. Компания "Б" денежные средства за товар не уплатила. Свое право требования на оплату отгруженных товаров компания "А" передала по договору цессии компании "С", которая уплатила за полученное право требования 150 руб.

Компания "А" утвердила в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по НДС по мере поступления денежных средств. Согласно п. 1 ст. 167 НК РФ обязанность по исчислению и уплате НДС наступает у компании "А" в момент оплати отгруженных товаров. К оплате товаров приравнивается передача налогоплательщиком права требования третьему лицу по договору. Таким образом, в момент передачи права требования по договору цессии компании "С" у компании "А" возникает обязанность исчислить и уплатить налог с операции по реализации товара. Пункт 1 ст. 155 НК РФ устанавливает, что налоговая база определяется как стоимость товара, исходя из цены, за которую товар был реализован компании "Б", а не исходя из цены, за которую было передано право требования компании "С". Таким образом, налоговая база будет равна 120 руб. С указанной суммы компания "А" должна будет исчислить и уплатить в бюджет налог. Пункт 1 ст. 155 НК РФ не предписывает компании "А" исчислить и уплатить НДС со стоимости переданного компании "С" по договору цессии права требования.

Во-вторых, порядок определения налоговой базы установлен при реализации новым кредитором, получившим требование, финансовых услуг, связанных с уступкой требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), реализация которых подлежит налогообложению. В этом случае у нового кредитора определяется база уже по этой услуге и исчисляется она как превышение сумм дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования или прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования.

Закон предписывает облагать НДС не имущественное право, а финансовую услугу, и устанавливает порядок определения налоговой базы при реализации такой услуги.

Пример. Компания "А" продала товар, реализация которого облагается НДС, компании "Б" за 120 руб. Компания "Б" денежные средства за товар не уплатила. Свое право требования на оплату отгруженных товаров компания "А" передала по договору цессии компании "С", которая уплатила за полученное право требования 100 руб. Компания "С", являясь новым кредитором компании "Б", продала это право требования компании "Д" по договору цессии за 125 руб. Последующая уступка новым кредитором права требования приравнивается законом к реализации финансовой услуги. В этом случае п. 2 ст. 155 НК РФ предписывает компании "С" уплатить НДС с суммы превышения дохода, полученного при последующей уступке права требования, над суммой расходов на приобретение указанного права требования. Таким образом, компания "С" должна исчислить и уплатить НДС с 25 руб.

Услугой в целях налогообложения признается деятельность, результаты которой, во-первых, не имеют материального выражения, а, во-вторых, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (n. I cm. 39 НК РФ). Результаты же деятельности по финансированию под уступку требования имеют материальное выражение. Это денежные средства, полученные должником. Потребление этих результатов (распоряжение денежными средствами) осуществляется не в процессе осуществления деятельности по уступке прав (требования), а после ее окончания. Поэтому налогообложение услуг при переуступке требования производиться не могло, так как в процессе такой уступки не производится реализация финансовых услуг. Для того чтобы облагать эту операцию налогом, необходимо было признать объектом НДС передачу имущественных прав, что и было сделано путем внесения поправок в ст. 146 НК РФ.

Вместе с тем поправки в ст. 155 НК РФ не были внесены и термин "реализация финансовых услуг" не был заменен термином "уступка имущественных прав".

Это противоречие не устраняет, однако, пробела при определении налоговой базы по операциям, не упомянутым в п. 2 ст. 155 НК РФ, так как для остальных операций налоговая база не определена.

Изменения, внесенные Законом N 57-ФЗ, затронули также положения ст. 148 НК РФ, определяющей место реализации работ (услуг). Согласно подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории Российской Федерации. При этом положение указанного подпункта применяется при передаче в собственность или переуступке патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав.

Таким образом, в настоящее время существует коллизия между названием ст. 148 НК РФ "Место реализации работ (услуг)" и ее содержанием, фактически регулирующим место передачи некоторых имущественных прав.

Налогоплательщик может, сославшись на существующую коллизию, которая должна разрешаться в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ), а также на отсутствие в НК РФ порядка определения налоговой базы и обязанности по исчислению налога (ст. 173 НК РФ) при передаче имущественных прав, не уплачивать НДС при передаче в собственность или переуступке патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав. НДС, как и раньше, должен уплачиваться только при выполнении работ (оказании услуг) по передаче в собственность или переуступке патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав.

В то же время неуплата НДС при передаче имущественных прав, в том числе имущественных прав, перечисленных в ст. 148 НК РФ, может привести к спору с налоговыми органами. Позиция МНС РФ по данному вопросу отражена в приказе от 03.07.02 N БГ-3-03/338, которым утверждены новые формы деклараций по НДС с учетом изменений, внесенные Законом N 57-ФЗ. В формах декларации по НДС в разделе 1 "Расчет общей суммы налога" среди налогооблагаемых объектов указана реализация (передача) товаров (работ, услуг), в том числе "передача имущественных прав".

Кроме того, отсутствие судебной практики по данному вопросу не позволяет сделать точный прогноз в отношении того, какое решение вынесет суд при возникновении возможного спора о налогообложении операций по передаче имущественных прав.

Полагаем, что наиболее осторожным будет такое поведение налогоплательщика, при котором НДС будет уплачиваться только по операциям, указанным в п. 2 ст. 155 НК РФ, а также по операциям по передаче в собственность или переуступке патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав. Под "аналогичными правами", по нашему мнению, следует понимать права на результаты интеллектуальной деятельности (интеллектуальной собственности).

***

Имущественное право и налог на прибыль

Существенные изменения произошли и в порядке обложения налогом на прибыль операций по передаче имущественных прав. До вступления в силу главы 25 НК РФ, т. е. до 1 января 2002 г., доходы, полученные в результате передачи имущественных прав, не могли быть учтены в составе доходов от реализации прочего имущества или товаров. Такой порядок налогообложения объясняется тем, что имущественные права не признавались ни имуществом, ни товаром (п. 3 и п. 4 cm. 38 НК РФ).

Соответственно доходы и расходы от передачи имущественных прав в целях налогообложения должны были учитываться в порядке, установленном для учета внереализационных доходов и расходов.

С 1 января 2002 г. доходы и расходы от передачи имущественных прав помещены в одну группу с доходами и расходами от реализации товаров, работ и услуг (п. I cm. 248, п. I cm. 249 НК РФ, подп. 1 п. I cm. 253 НК РФ). Однако из этого правила есть исключения. Первое исключение установлено для убытка от уступки права требования на получение оплаты реализованных товаров (работ, услуг).

В соответствии с п. 2 ст. 279 НК РФ, если такая уступка состоялась после наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа, то убыток от нее включается в состав внереализационных расходов.

Если срок оплаты указанного требования не истек, то убыток от его уступки принимается в целях налогообложения в пределах суммы процентов, определяемой с учетом требований ст. 269 НК РФ. Следовательно, характер правового регулирования данной операции таков - закон для целей налогообложения приравнивает такую уступку к получению займа. Поскольку проценты по займу учитываются в целях налогообложения прибыли в составе внереализационных расходов, постольку и приравненный к ним убыток также признается в составе внереализационных расходов.

Если от уступки продавцом реализованных товаров (работ, услуг) права требования на их оплату получена прибыль, то она также в целях налогообложения должна признаваться в составе внереализационных расходов. Мотивировать это можно п. 2 ст. 252 НК РФ, который подразделяет расходы на связанные с производством и реализацией и внереализационные в зависимости от их характера и условий осуществления деятельности. Внереализационный характер операции определен законом при регулировании тех операций, по которым получен убыток. В случае, если от уступки указанных прав будет получена прибыль, внереализационный характер не изменится.

Таким образом, при уступке продавцом реализованных товаров (работ, услуг) права требования на их оплату прибыль или убыток по этой операции включается соответственно в состав внереализационных доходов и расходов.

Второе исключение установлено для дальнейших операций с правом требования долга по оплате реализованных товаров (работ, услуг). Для налогоплательщика, купившего это право, указанная операция рассматривается как реализация финансовых услуг (п. 3 cm. 279 НК РФ). Такой налогоплательщик отражает в составе выручки от реализации услуг сумму средств, полученных им при последующей уступке права требования или прекращении соответствующего обязательства. При определении налоговой базы налогоплательщик вправе уменьшить указанный доход на сумму расходов по приобретению соответствующего права (требования).

Выручка от уступки иных имущественных прав, т. е. имущественных прав, отличных от права требования долга на оплату реализованных товаров (работ, услуг), отражается в группе "Доход от реализации". Так классифицируются уступка доли в уставном капитале ООО, уступка права требования на оплату долга покупателем, перечислившим аванс, уступка права требования на возврат сумм полученного займа и уплату процентов по нему, уступка права требования на получение неустойки и др.

В бухгалтерском учете убыток от уступки права (требования) учитывается в составе операционных доходов и расходов как сумма превышения доходов от продажи прочего имущества над доходами от его продажи (Инструкция по применению Плана счетов..., утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

В целях налогообложения прибыли применяются иные правила.

Так, возникновение убытка при первичной уступке права требования на оплату товаров (работ, услуг) у налогоплательщиков влечет следующие последствия.

Если убыток возникает до наступления срока оплаты реализованных товаров, то отрицательная разница между ценой уступки требования на оплату товаров (работ, услуг) и их договорной стоимостью учитывается при налогообложении прибыли, если размер этой разницы не превышает размер процентов, начисленных с даты уступки до установленной договором даты оплаты товаров (работ, услуг). Размер процентов определяется в соответствии с правилами ст. 269 НК РФ.

***

ИМУЩЕСТВЕННЫЕ ПРАВА

Право требования на оплату реализованных товаров (работ, услуг), уступленное первоначальным кредитором

Прибыль - внереализационный доход, убыток - внереализационный расход. Выручка - доход от реализации, стоимость - расход, связанный с производством и реализацией

Право требования на оплату реализованных товаров (работ, услуг), уступленное вторим или последующим кредитором, N160 получение им оплаты по этому праву (требованию) от должника

Выручка - доход от реализации финансовых услуг, затраты на приобретение права (требования) -расходы, уменьшающие доходы от реализации

Прочие права (требования), в частности доля участия в уставном капитале, право требования поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), и др.

Выручка - доход от уступки имущественных прав, затраты - расходы, уменьшающие доходы от реализации

Пример. Организация реализовала товары за 120000 руб. (в том числе НДС 20000 руб.). В целях налогообложения применяется метод начисления.

Срок оплаты этих товаров установлен до 1 марта 2002 г. Права по данному договору были уступлены 1 февраля 2002 г. за 90000 руб.

Убыток от этой операции составил 30000 руб. (120000 -- 90000).

Определим часть убытка по данной операции, которая может быть учтена в целях налогообложения. Допустим, что в феврале 2002 г. для подсчета процентов ставка рефинансирования Центрального банка РФ составляла 20 % годовых. Подобные долговые обязательства в том же квартале и на сопоставимых условиях не выдавались.

В таком случае проценты на сумму, вырученную от уступки, с даты такой уступки (01.02.02) до срока платежа (28.02.02), составят 1519 руб. (90000 руб. - 2% - 1, 1: : 365 дн. - 28 дн.), где 1, 1 - допустимый коэффициент увеличения ставки рефинансирования Банка России для целей налогообложения, установленный п. 1 ст. 269 НК РФ. Эту сумму налогоплательщик может учесть при налогообложении прибыли. На сумму 28481 руб. (30000 - 1519) балансовая прибыль должна быть увеличена в целях налогообложения, т.е. эта часть убытка при налогообложении учтена не будет.

В том случае, когда убыток возникает после наступления срока оплаты товаров (работ, услуг), отрицательная разница принимается в целях налогообложения по частям: 50 % при уступке и 50 % по истечении 45 дней с даты уступки (п. 2 cm. 279 НК РФ).

Пример. Используя данные предыдущего примера, предположим, что права по договору были уступлены не до срока платежа (28.02.02), а после этого срока - 1 марта 2002 г. В этом случае сумма убытка по данной операции учитывается следующим образом: в 1 квартале 2002 г. будут учтены в целях налогообложения 50% суммы убытка, т. е. 15000 руб.; при расчете за полугодие будет учтена вторая половина убытка (15000 руб.), так как 45-й день с момента уступки приходится на II квартал.

Поэтому организация в целях налогообложения увеличивает для целей налогообложения балансовую прибыль 1 квартала на 15000 руб. При расчете за полугодие такое увеличение не производится.

Если же убыток возникает у налогоплательщиков при последующей уступке права требования, тогда согласно п. 3 ст. 279 НК РФ расход от переуступки указанного права (требования) определяется в пределах доходов, полученных от его продажи.

Указанные выше ограничения установлены для организаций, применяющих метод начисления. Для организаций, применяющих кассовый метод, подобные ограничения не установлены.

Представляется, что отсутствие указаний в отношении организаций, применяющих кассовый метод, косвенно подтверждает, что такие организации доход от реализации товаров (работ, услуг) определяют исходя из суммы средств, полученных при уступке требования. Такой подход согласуется с п. 2 ст. 273 НК РФ, согласно которому при кассовом методе в целях главы 25 НК РФ датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. Сумма, подлежащая оплате за реализованные товары, получена не была, а следовательно, и не может быть признана доходом, полученным в соответствии с кассовым методом. Вместо нее получены средства от уступки права на получение оплаты за эти товары. Эта сумма является признанным по кассовому методу доходом от реализации товаров (работ, услуг), указанных в договоре.

Поэтому полагаем, что организации, применяющие кассовый метод, должны скорректировать данные бухгалтерской отчетности следующим образом:

доход от реализации товаров должен быть скорректирован до размера средств, полученных в результате уступки права на их оплату;

данные об операционных доходах (Д-т сч. 51, К-т сч. 91) и расходах по данной операции (Д-т сч. 91, К-т сч. 62 (76)) учитывать в целях налогообложения не следует.

/Бухгалтерский учет, 16.09.2003/




<< предыдущая статья     оглавление     следующая статья >>


 
БЕСПЛАТНОЕ РАЗМЕЩЕНИЕ
ИНФОРМАЦИИ

  • ДОБАВИТЬ коммерческое предложение

  • ОПУБЛИКОВАТЬ информацию об организации

  • ОСТАВИТЬ заявку на кредит / инвестирование

  • РАЗМЕСТИТЬ объявление о покупке / продаже бизнеса

  • РАЗМЕСТИТЬ информацию о вакансии

  • Бесплатные сервисы онлайн



    КУРСЫ ВАЛЮТ ЦБ РФ
    на 19.10.2019
    USD63,9542-0,0602
    EUR71,1299+0,2276
    E/U1,1122+0,0046
    БВК67,1833+0,0693
    Все валюты

    ПОГОДА 
    Россия, Московская обл., Москва
    днем
    ночью

    (прогноз)
    Погода в России и за рубежом

    ВАШЕ МНЕНИЕ



      Рейтинг@Mail.ru Rambler's Top100
    Российский деловой портал «Альянс Медиа»
     · Бизнес России
    Бизнес-образование
     · Бизнес-план
     · БИНФО
     · Благотворительность
     · Бухгалтерский учет
     · Вся Россия
     · ВЭД
    Госзаказ
     · Дистанционный консалтинг
     · ЖКХ
     · Законы
     · Зоокластер
     · Инвестиции
     · Инновации
     · Исследования
    Исторические документы
     · ИТ и связь
     · Кино
     · Кластер инноваций
     · Кластерное развитие
     · Коммерческие предложения
    Легпром
     · Маркетинг
     · Мероприятия
     · Молодежь
     · Наука
     · Недвижимость
     · Охрана труда
     · Размещение пресс-релизов
    Пресса
     · Продукция и услуги
     · Работа
     · Рассылки
     · Реклама и PR
     · Ремесленничество
     · Рестораны
     · Русский язык
    Система ММЦ
     · Словарь
     · Социальное общество
     · Спорт
     · Стиль Мода Дизайн
     · Субконтрактация
    ТВ - Первый канал бизнеса
     · Тесты
     · Транспорт
     · Финансовые рынки
     · Экология
    Адыгея
     · Алтай
     · Амурская область
     · Архангельск
     · Астрахань
     · Башкортостан
     · Белгород
     · Брянск
     · Бурятия
    Владимир
     · Волгоград
     · Вологда
     · Воронеж
     · Дагестан
     · Еврейская АО
     · Забайкальский край
     · Иваново
     · Ингушетия
    Иркутск
     · Кабардино-Балкария
     · Калининград
     · Калмыкия
     · Калуга
     · Камчатка
     · Карачаево-Черкессия
     · Карелия
    Кемерово
     · Киров
     · Коми
     · Кострома
     · Краснодар
     · Красноярск
     · Курган
     · Курск
     · Ленинградская область
    Липецк
     · Магадан
     · Марий Эл
     · Мордовия
     · Москва
     · Московская область
     · Мурманск
     · Ненецкий АО
    Нижний Новгород
     · Новгород
     · Новосибирск
     · Омск
     · Орел
     · Оренбург
     · Осетия
     · Пенза
     · Пермь
     · Приморье
    Псков
     · Республика Алтай
     · Республика Крым
     · Ростов-на-Дону
     · Рязань
     · Самара
     · Санкт-Петербург
     · Саратов
    Сахалин
     · Свердловская область
     · Севастополь
     · Смоленск
     · Ставрополь
     · Тамбов
     · Татарстан
     · Тверь
     · Томск
    Тула
     · Тыва
     · Тюмень
     · Удмуртия
     · Ульяновск
     · Хабаровск
     · Хакасия
     · ХМАО-Югра
     · Челябинск
     · Чечня
    Чувашия
     · Чукотка
     · Якутия
     · Ямало-Ненецкий АО
     · Ярославль
    Дальневосточный ФО
     · Приволжский ФО
     · Северо-Западный ФО
     · Северо-Кавказский ФО
     · Сибирский ФО
     · Уральский ФО
    Центральный ФО
     · Южный ФО
    Австралия
     · Австрия
     · Азербайджан
     · Аргентина
     · Армения
     · АТЭС
     · Белоруссия
     · Бельгия
     · Болгария
     · Бразилия
    Великобритания
     · Венгрия
     · Вьетнам
     · Германия
     · Греция
     · Грузия
     · Дания
     · ЕАЭС
     · Египет
     · Израиль
     · Индия
    Ирландия
     · Испания
     · Италия
     · Казахстан
     · Канада
     · Кипр
     · Киргизия
     · Китай
     · Куба
     · Латвия
     · Литва
    Молдавия
     · Монголия
     · Нидерланды
     · Норвегия
     · Польша
     · Португалия
     · Румыния
     · Сербия
     · Словакия
     · Словения
    СНГ
     · Таджикистан
     · Тайвань
     · Туркмения
     · Турция
     · Узбекистан
     · Украина
     · Финляндия
     · Франция
     · Хорватия
    Черногория
     · Чехия
     · Швейцария
     · Швеция
     · Эстония
     · Южная Корея
     · Япония
    2003 - 2019 © НДП "Альянс Медиа"
    Правила републикации
    материалов сайтов
    НП "НДП "Альянс Медиа"

    Политика конфиденциальности