Деловая пресса

Главная

О проекте

Партнеры

Рассылка

Свидетельства СМИ

Реклама

Контакты

Публикации

Разместить информацию
Портал электронных
средств массовой информации
для предпринимателей


Поиск
Расширенный поиск


ЭЛЕКТРОННЫЕ ИЗДАНИЯ


Бизнес за рубежом



Новости электронной коммерции



Российские политические портреты



Новости малого бизнеса



Вести Отечества



Новости Cистемы ММЦ



Внешнеэкономическое обозрение



Россия выбирает



Торговая неделя



Москва: мэр и бизнес



Новые технологии



Налоги и бизнес



Бизнес и криминал



Деловая Москва



Лизинг Ревю



Маркетинг и практика предпринимательства





Налоги и бизнес

  номер 18-19 (208-209) от 08.05.2003 Архив


<< предыдущая статья     оглавление     следующая статья >>


ВОПРОС-ОТВЕТ

О ГОСУДАРСТВЕННОЙ ПОШЛИНЕ

МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

Вопрос.

В каких случаях уплачивается и в каких не уплачивается государственная пошлина при ликвидации юридического лица в порядке банкротства отсутствующего должника?

Ответ. В соответствии со ст. 177 Федерального закона от 08.01.98 N 6-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон N 6-ФЗ) отсутствующим должником признается юридическое лицо, фактически прекратившее свою деятельность, руководитель которого отсутствует и установить его местонахождение не представляется возможным. В отношении указанных юридических лиц Законом N 6-ФЗ предусмотрена упрощенная процедура банкротства.

Согласно п. 2 ст. 178 Закона N 6-ФЗ решение арбитражного суда о признании отсутствующего должника банкротом и об открытии конкурсного производства направляется в государственный орган по делам о банкротстве и финансовому оздоровлению, который в недельный срок со дня получения данного решения представляет арбитражному суду кандидатуру конкурсного управляющего. Арбитражный суд может назначить конкурсного управляющего из числа сотрудников государственного органа по делам о банкротстве и финансовому оздоровлению.

В соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 04.04.2000 N 301 "Об утверждении Положения о Федеральной службе России по финансовому оздоровлению и банкротству" Федеральная служба России по финансовому оздоровлению и банкротству (далее - Федеральная служба) является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим исполнительные, контрольные, разрешительные, регулирующие и организационные функции, предусмотренные законодательством Российской Федерации о финансовом оздоровлении и несостоятельности (банкротстве) организаций.

На основании п. 2 ст. 25 Закона N 6-ФЗ Федеральная служба должна обеспечивать реализацию процедуры банкротства отсутствующего должника.

Таким образом, на основании ст.21 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц" (далее -Закон N 129-ФЗ) при ликвидации юридического лица в случае процедуры банкротства конкурсным управляющим в регистрирующий орган вместе с определением арбитражного суда о завершении конкурсного производства должен быть представлен документ об уплате государственной пошлины.

Непредставление в регистрирующий орган документа об уплате государственной пошлины влечет отказ в государственной регистрации на основании ст. 23 Закона N 129-ФЗ.

В случае если конкурсный управляющий назначен арбитражным судом из числа сотрудников государственного органа по делам о банкротстве и финансовому оздоровлению, то документ об уплате государственной пошлины в регистрирующий орган не представляется на основании подп. 1 п. 7 ст. 5 Закона Российской Федерации от 09.12.91 N 2005-1 "О государственной пошлине".

Е.Н. СИВОШЕНКОВА советник налоговой службы 1 ранга

Ссылки на нормативные акты:

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О ГОСУДАРСТВЕННОЙ РЕГИСТРАЦИИ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ" (принят ГД ФС РФ 13.07.2001)

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 08.01.98 N 6-ФЗ (ред. от 21.03.2002)

"О НЕСОСТОЯТЕЛЬНОСТИ (БАНКРОТСТВЕ)" (принят ГД ФС РФ 10.12.97)

ПОСТАНОВЛЕНИЕ Правительства РФ от 04.04.2000 N 301

"ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ О ФЕДЕРАЛЬНОЙ СЛУЖБЕ РОССИИ ПО ФИНАНСОВОМУ ОЗДОРОВЛЕНИЮ И БАНКРОТСТВУ"

ЗАКОН РФ от 09.12.91 N 2005-1 (ред. от 25.07.2002) "О ГОСУДАРСТВЕННОЙ ПОШЛИНЕ"

***

ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТАМОЖЕННЫЙ КОМИТЕТ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Вопрос. Таможня признала мой товар запрещенным к ввозу в Российскую Федерацию. Будут ли мне возвращены уплаченные мной платежи за таможенное оформление?

Ответ. В соответствии с п. 20 Инструкции о взимании таможенных сборов за таможенное оформление, утвержденной приказом ГТК России от 09.11.2000 N 1010 (зарегистрирован в Минюсте России 14.12.2000 N 2497), возврат взысканных сумм таможенных сборов за таможенное оформление, в том числе при аннулировании декларации или запрещении выпуска товаров, не производится, за исключением случаев, установленных действующим законодательством Российской Федерации, включая случаи, когда таможенные органы никаких действий, связанных с таможенным оформлением товаров, в том числе и при предварительных операциях, не производили.

Как следует из вопроса, в рассматриваемом случае таможенными органами была произведена проверка ввезенных товаров перед тем, как было принято решение об их отнесении к запрещенным к ввозу на таможенную территорию Российской Федерации.

Учитывая изложенное, а также основываясь на информации, имеющейся в вопросе, можно полагать, что для возврата взысканных сумм таможенных сборов за таможенное оформление не имеется достаточных правовых оснований.

Ссылки на нормативные акты:

ПРИКАЗ ГТК РФ от 09.11.2000 N 1010 "ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ИНСТРУКЦИИ О ВЗИМАНИИ ТАМОЖЕННЫХ СБОРОВ ЗА ТАМОЖЕННОЕ ОФОРМЛЕНИЕ" (Зарегистрирован в Минюсте РФ 14.12.2000 N 2497)

Вопрос.

По действующему Кодексу РФ об административных правонарушениях при досмотре не допускается нарушение целостности досматриваемых предметов. Значит ли это, что на таможне теперь тоже не могут вскрывать мои вещи?

Ответ. Да, действительно, в соответствии со ст. 27.7 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях личный досмотр, досмотр вещей, находящихся при физическом лице, то есть обследование вещей, осуществляются в случае необходимости в целях обнаружения орудий совершения либо предметов административного правонарушения. При этом законодатель сделал оговорку, что такое обследование проводится без нарушения конструктивной целостности обследуемых вещей. Такая же оговорка сделана и в ст. 27.9 указанного Кодекса применительно к досмотру транспортного средства.

Однако следует учитывать, что данное ограничение распространяется на досмотр, который осуществляется как мера обеспечения производства по делу об административном правонарушении, как это вытекает из ст. 27.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях.

Сотрудники таможенных органов Российской Федерации осуществляют таможенный досмотр, который, в свою очередь, имеет иную природу. Статья 180 Таможенного кодекса Российской Федерации называет таможенный досмотр как одну из форм таможенного контроля. Таможенный контроль определяется Таможенным кодексом РФ как совокупность мер, осуществляемых таможенными органами Российской Федерации в целях обеспечения соблюдения законодательства Российской Федерации о таможенном деле, а также законодательства Российской Федерации и международных договоров Российской Федерации, контроль за исполнением которых возложен на таможенные органы Российской Федерации.

Из приведенного определения следует, что осуществление таможенного контроля не ограничивается рамками производства по делу об административном правонарушении. В связи с этим представляется некорректным распространение ограничений, установленных Кодексом РФ об административных правонарушениях на таможенный досмотр.

Порядок проведения таможенного досмотра урегулирован рядом нормативных правовых актов ГТК России. Одним из основных таких актов является приказ ГТК России от 08.05.2002 N 470 "Об утверждении Положения о таможенном досмотре товаров и транспортных средств" (зарегистрирован в Минюсте России 17.06.2002 N 3513).

В соответствии с п. 45 указанного Положения сотрудники таможенных органов Российской Федерации наделяются правом при проведении досмотра производить вскрытие любого грузового места или, при необходимости, всех грузовых мест, в том числе с нарушением упаковки, а также вскрытие, разборку транспортного средства с целью доступа к товарам, перемещаемым с сокрытием от таможенного контроля. Однако такие действия допускаются только при наличии информации либо оснований полагать, что через таможенную границу Российской Федерации перемещаются товары, запрещенные либо ограниченные для ввоза на таможенную территорию Российской Федерации (для вывоза с таможенной территории Российской Федерации), или перемещение товаров через таможенную территорию Российской Федерации осуществляется с сокрытием от таможенного контроля (п. 43 Положения).

В заключение следует отметить еще одно ограничение действий сотрудников таможенных органов, установленное в п. 8 Положения, согласно которому сотрудники таможенных органов при проведении досмотра обязаны не причинять неправомерный вред товарам и транспортным средствам.

М.К. АНТИПОВ

Ссылки на нормативные акты:

"КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОБ АДМИНИСТРАТИВНЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЯХ" от 30.12.2001 N 195-ФЗ (ред. от 31.10.2002) (принят ГД ФС РФ 20.12.2001)

"ТАМОЖЕННЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ"

(утв. ВС РФ 18.06.93 N 5221-1) (ред. от 30.06.2002)

ПРИКАЗ ГТК РФ от 08.05.2002 N 470 "ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ О ТАМОЖЕННОМ ДОСМОТРЕ ТОВАРОВ И ТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ" (Зарегистрирован в Минюсте РФ 17.06.2002 N 3513)

Вопрос.

Сохраняется ли обязанность по уплате таможенных платежей в отношении товаров, конфискованных по делу о нарушении таможенных правил?

Ответ. Относительно необходимости уплаты таможенных платежей в случае конфискации товаров, перемещенных через таможенную границу Российской Федерации, отметим следующее.

Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах исходит из принципа освобождения от уплаты налогов, в том числе подлежащих уплате в связи с перемещением через таможенную границу Российской Федерации товаров и транспортных средств, в отношении товаров, подлежащих обращению в федеральную собственность (в том числе путем конфискации), в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации. Данные положения содержатся в п. "д" ст. 35 Закона Российской Федерации "О таможенном тарифе" (относительно таможенной пошлины), подп. 8 п. 3 ст. 39 и п. 2 ст. 146 (относительно налога на добавленную стоимость), п. 3 ст. 183 Налогового кодекса Российской Федерации (относительно акцизов).

Таким образом, конфискация товаров является обстоятельством, с которым законодательство РФ о налогах и сборах непосредственно связывает прекращение обязанности по уплате налогов.

Ссылки на нормативные акты:

ЗАКОН РФ от 21.05.93 N 5003-1 (ред. от 29.12.2001, с изм. от 30.12.2001) "О ТАМОЖЕННОМ ТАРИФЕ"

"НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)" от 31.07.98 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.98) (ред. от 30.12.2001, с изм. от 09.07.2002)

"НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 24.07.2002)

Вопрос.

Какие меры следует предпринять импортеру для минимизации своих расходов по производству таможенного оформления товаров, отличающихся от указанных в контракте по ассортименту или по качеству?

Ответ. Если организация получила товары, которые отличаются от указанных в контракте по качеству или ассортименту, она может:

- отказаться от получения этих товаров;

- поместить указанные товары под таможенный режим реэкспорта.

Если организация решит отказаться от получения товаров, обязанности по таможенному оформлению и ответственность по уплате таможенных платежей будет нести перевозчик, отправитель товаров или его уполномоченное лицо. В случае предъявления к организации таможенными органами требований по производству таможенного оформления товаров в обоснование отсутствия такой обязанности организация может сослаться на нормы ст. 41, 42 и 46 Транспортного устава железных дорог Российской Федерации, ст. Ill и 112 Воздушного кодекса Российской Федерации и ст. 159 Кодекса торгового мореплавания Российской Федерации в зависимости от вида транспорта, которым был доставлен товар, а также на ст. 144 Таможенного кодекса РФ.

Исходя из характера торговых отношений организации может быть выгодно позаботиться о таких товарах, принадлежащих его торговому партнеру. В этом случае для сокращения своих расходов организация может поместить товары под таможенный режим реэкспорта и отправить товар в адрес грузоотправителя. Этот таможенный режим не предусматривает уплаты как ввозных, так и вывозных таможенных пошлин и налогов. Однако за производство таможенного оформления необходимо будет уплатить сборы в рублях (0, 1% таможенной стоимости товаров) и в иностранной валюте (0, 05% таможенной стоимости товаров) (п. 7 Инструкции о взимании таможенных сборов за таможенное оформление, утвержденной приказом ГТК России от 09.11.2000 N 1010). При этом организация вправе потребовать от иностранного продавца возмещения всех расходов, связанных с возвратом продукции (ст. 1108 Гражданского кодекса РФ).

Ссылки на нормативные акты:

"ГРАЖДАНСКИЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)" от 26.01.96 N 14-ФЗ (принят ГД ФС РФ 22.12.95) (ред. от 17.12.99)

"ТАМОЖЕННЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ"

(утв. ВС РФ 18.06.93 N 5221-1) (ред. от 30.06.2002)

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 08.01.98 N 2-ФЗ (с изм. от 06.07.2001)

"ТРАНСПОРТНЫЙ УСТАВ ЖЕЛЕЗНЫХ ДОРОГ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ" (принят ГД ФС РФ 19.12.97)

"ВОЗДУШНЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ" от 19.03.97 N 60-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.02.97) (ред. от 08.07.99)

ПРИКАЗ ГТК РФ от 09.11.2000 N 1010 "ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ИНСТРУКЦИИ О ВЗИМАНИИ ТАМОЖЕННЫХ СБОРОВ ЗА ТАМОЖЕННОЕ ОФОРМЛЕНИЕ" (Зарегистрирован в Минюсте РФ 14.12.2000 N 2497)

Вопрос.

С какой периодичностью подлежат уплате таможенные платежи в отношении товаров, помещенных под таможенный режим временного ввоза и являющихся предметом договора лизинга, в случае их частичного освобождения от уплаты указанных платежей?

Ответ. В настоящее время нормы, касающиеся уплаты таможенных платежей при ввозе товаров по договору лизинга, содержатся в подп. 7 п. 1 ст. 151 Налогового кодекса Российской Федерации и в ст. 34 Федерального закона "О финансовой аренде (лизинге)".

Налоговый кодекс РФ безотносительно к конкретному таможенному режиму определяет особенности уплаты налога на добавленную стоимость только в отношении ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации племенного скота, сельскохозяйственной техники и технологического оборудования, предназначенного исключительно для организации и модернизации технологических процессов. В отношении указанных товаров налог уплачивается с отсрочкой до момента их постановки на учет лизингополучателем, но не более чем на шесть месяцев.

По действию положений указанного Федерального закона необходимо отметить следующее.

В соответствии со ст. 7 Федерального закона "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" федеральные законы и иные нормативные правовые акты, действующие на территории Российской Федерации и не вошедшие в перечень актов, утративших силу, определенный ст. 2 Закона, действуют в части, не противоречащей части первой Налогового кодекса РФ, и подлежат приведению в соответствие с частью первой Налогового кодекса РФ.

Поскольку Федеральный закон "О финансовой аренде (лизинге)" не относится к законодательству Российской Федерации о налогах и сборах, то, соответственно, он применяется в части, не противоречащей налоговому законодательству. Налоговый же кодекс в подп. 5 п. 1 ст. 151 по вопросу уплаты НДС при помещении товаров под таможенный режим временного ввоза содержит отсылку к таможенному законодательству Российской Федерации. Такая же отсылка содержится в подп. 5 п. 1 ст. 185 НК РФ и в отношении акциза. Порядок уплаты таможенной пошлины устанавливается Таможенным кодексом Российской Федерации.

Учитывая изложенное, нормы таможенного законодательства в этой части в соответствии с абз. 2 ст.2 НК РФ составляют законодательство Российской Федерации о налогах и сборах. Поэтому положения ст. 34 Федерального закона "О финансовой аренде (лизинге)", противоречащие предписаниям Таможенного кодекса РФ, не подлежат применению на основании ст. 7 Федерального закона "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации".

На основании вышеизложенного при помещении товаров, являющихся предметом международного лизинга, под таможенный режим временного ввоза таможенные платежи взимаются в соответствии с порядком, установленным таможенным законодательством.

Согласно ст. 72 Таможенного кодекса РФ при частичном освобождении от уплаты таможенных пошлин, налогов за каждый полный и неполный месяц уплачивается три процента от суммы, которая подлежала бы уплате, если бы товары были выпущены для свободного обращения или вывезены в соответствии с таможенным режимом экспорта. Сроки уплаты определяются согласно графику, согласованному декларантом с таможенным органом в соответствии с п. 2 Порядка, установленного Распоряжением ГТК России от 03.07.2001 N 702-р. В соответствии с разъяснением ГТК России (письмо от 17.09.2001 N 01-06/ 37464) сроком уплаты первого периодического таможенного платежа является день принятия грузовой таможенной декларации, в соответствии с которой товары помещаются под таможенный режим временного ввоза (вывоза). Конкретные сроки уплаты последующих периодических таможенных платежей за каждый календарный месяц в пределах срока временного ввоза (вывоза) устанавливает таможенный орган, предоставивший разрешение на временный ввоз (вывоз) товаров. Предельным сроком уплаты периодического таможенного платежа за очередной месяц является последний день месяца, предшествующего месяцу, за который производится уплата периодического таможенного платежа, таможенный орган не вправе требовать уплату таможенных платежей более чем за три месяца сразу. При этом по желанию плательщика периодические платежи могут быть уплачены одновременно за несколько месяцев в пределах установленного срока временного ввоза.

Ссылки на нормативные акты:

"НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 24.07.2002)

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 29.10.98 N 164-ФЗ (ред. от 29.01.2002)

"О ФИНАНСОВОЙ АРЕНДЕ (ЛИЗИНГЕ)" (принят ГД ФС РФ 11.09.98)

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 31.07.98 N 147-ФЗ (ред. от 09.07.2002)

"О ВВЕДЕНИИ В ДЕЙСТВИЕ ЧАСТИ ПЕРВОЙ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ" (принят ГД ФС РФ 16.07.98)

"НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)" от 31.07.98 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.98) (ред. от 30.12.2001, с изм. от 09.07.2002)

РАСПОРЯЖЕНИЕ ГТК РФ от 03.07.2001 N 702-р (ред. от 20.05.2002)

"О НЕКОТОРЫХ ВОПРОСАХ ПРИМЕНЕНИЯ ТАМОЖЕННОГО РЕЖИМА ВРЕМЕННОГО ВВОЗА (ВЫВОЗА) ТОВАРОВ"

(вместе с "ПОРЯДКОМ УПЛАТЫ ТАМОЖЕННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ ПРИ ЧАСТИЧНОМ ОСВОБОЖДЕНИИ ОТ УПЛАТЫ ТАМОЖЕННЫХ ПОШЛИН, НАЛОГОВ ВРЕМЕННО ВВОЗИМЫХ (ВЫВОЗИМЫХ) ТОВАРОВ") (Зарегистрировано в Минюсте РФ 03.08.2001 N 2842)

<ПИСЬМО> ГТК РФ от 17.09.2001 N 01-06/37464 "О НАПРАВЛЕНИИ МЕТОДИЧЕСКИХ РЕКОМЕНДАЦИЙ"

"ТАМОЖЕННЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ"

(утв. ВС РФ 18.06.93 N 5221-1) (ред. от 30.06.2002)

Вопрос.

Автомобиль иностранного производства был ввезен физическим лицом, работавшим в дипломатическом представительстве Российской Федерации, не для производственных или иных коммерческих целей. Ввоз осуществлен до 15.06.94 (дата выдачи паспорта транспортного средства (ПТС)). В строке "Особые отметки" ПТС проставлен штамп "Продажа и передача без разрешения таможни запрещена".

Действуют ли в настоящее время ограничения по распоряжению данным транспортным средством?

Ответ. В соответствии с постановлениями Правительства Российской Федерации от 18.05.93 N 477 и от 07.12.96 N 1445 на транспортные средства и шасси, ввезенные на территорию Российской Федерации до 01.07.97, ПТС выдавались подразделениями ГАИ МВД России согласно Положению о паспорте транспортного средства, утвержденному приказом МВД России от 28.07.93 N 354. Таким образом, штамп проставлен соответствующим подразделением ГАИ.

Согласно ст. 5 Таможенного кодекса Российской Федерации в таможенном деле применяются акты законодательства, действующие на день принятия таможенной декларации и иных документов таможенным органом Российской Федерации, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Кодексом и иными актами законодательства Российской Федерации.

На момент ввоза транспортного средства порядок перемещения физическими лицами через таможенную границу товаров, не предназначенных для производственной или иной коммерческой деятельности, регулировался постановлением Правительства Российской Федерации от 23.12.93 N 1322, Приказом ГТК России от 27.12.93 N 553 и Указанием ГТК России от 02.03.94 N 01-13/2192.

В соответствии с указанными нормативными правовыми актами ввоз иностранных транспортных средств, срок эксплуатации которых за пределами Российской Федерации превышал один год или пробег которых был более 20 тыс. км и объем двигателя превышал 1 800 см\ без взимания таможенных платежей (за исключением таможенных сборов за хранение товаров и транспортных средств и таможенных сборов за таможенное оформление товаров и транспортных средств) мог осуществляться:

- физическими лицами, срок непрерывного пребывания которых в иностранных государствах (кроме государств - бывших республик Союза ССР) превышает шесть месяцев.

На указанных лиц ограничения на отчуждение, передачу во владение или пользование другому лицу ввезенных при следовании через таможенную границу Российской Федерации транспортных средств не распространялись;

- моряками и рыбаками, неоднократно пересекавшими таможенную границу Российской Федерации, - при условии, что ввезенное ими транспортное средство не будет отчуждено, передано в пользование или владение другому лицу в течение двух лет с момента ввоза;

- физическими лицами, временно ввозящими транспортное средство на срок до одного года,

- при условии, что в течение этого срока такое транспортное средство не будет передаваться в пользование или владение другому лицу.

Нарушение указанных в двух последних случаях условий (ограничения по пользованию и распоряжению, срок вывоза) влечет за собой обязанность по уплате таможенных платежей по единой ставке в размере 5 ЭКЮ за 1 см\3 объема двигателя.

Выдача ПТС осуществлялась на основании документов, подтверждающих право собственности лица на транспортное средство, и удостоверения, выдаваемого таможенным органом, осуществившим таможенное оформление, по форме, утвержденной приказом ГУГТК СССР от 16.03.88 N 49. Форма этого удостоверения содержала положения об ограничении прав на отчуждение и иное распоряжение транспортным средством в течение двух лет. Эта форма была заменена приказом ГТК России от 30.09.94 N 507.

Временная регистрация и контроль за обратным вывозом осуществлялась на основании разрешения таможни по форме, утвержденной этим же приказом.

Таким образом, учитывая, что собственник автомобиля не являлся ни моряком, ни рыбаком, указанный штамп мог быть проставлен сотрудниками ГАИ на основании действующих в то время правовых актов только в случае временного ввоза транспортного средства. Нарушение сроков временного ввоза является основанием для привлечения к ответственности, установленной законодательством Российской Федерации. Сведения о нарушении сроков временного ввоза транспортных средств заносятся в базу данных ГИБДД в целях задержания такого транспортного средства. Однако поскольку до сих пор рассматриваемое транспортное средство не было задержано, можно сделать вывод, что оно ввозилось не временно.

Штамп мог быть также проставлен на основании содержания удостоверения ввоза, выданного таможней и предъявленного на регистрацию в ГАИ. Однако в этом случае такое ограничение является неправомерным. Вместе с тем указанный в удостоверении двухлетний срок действия ограничений в любом случае истек, в силу чего ограничение автоматически снимается.

Учитывая изложенное, указанный штамп в ПТС в настоящее время не имеет юридической силы, ограничения права пользования и распоряжения транспортным средством отсутствуют.

Таким образом, при намерении продать данное транспортное средство собственник либо его представитель по доверенности может обратиться в соответствующее подразделение ГИБДД в общем порядке.

В случае если у инспектора ГИБДД возникнут сомнения в отсутствии ограничений на право распоряжения этим транспортным средством, следует обратиться в таможенный пост "Автотранспортный", являющийся структурным подразделением Центральной акцизной таможни (г. Москва, ул. Б. Очаковская, д. 47а). В соответствии с п. 2.4.9 Положения о паспортах транспортных средств и шасси транспортных средств, утвержденного приказом МВД России, ГТК России и Госстандартом России от 30.06.97 N 399, 388, 195, указанный таможенный орган вправе снять установленные ограничения по использованию и распоряжению транспортным средством. Обращение осуществляется письменно в произвольной форме.

Ссылки на нормативные акты:

ПОСТАНОВЛЕНИЕ Правительства РФ от 18.05.93 N 477

(ред. от 31.07.98)

"О ВВЕДЕНИИ ПАСПОРТОВ ТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ"

ПОСТАНОВЛЕНИЕ Правительства РФ от 07.12.96 N 1445

"О ВЫДАЧЕ ПАСПОРТОВ ТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ ТАМОЖЕННЫМИ ОРГАНАМИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ"

ПРИКАЗ МВД РФ от 28.07.93 N 354 "О МЕРАХ ПО РЕАЛИЗАЦИИ ПОСТАНОВЛЕНИЯ СОВЕТА МИНИСТРОВ - ПРАВИТЕЛЬСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОТ 18 МАЯ 1993 ГОДА N 477"

(Зарегистрирован в Минюсте РФ 30.07.93 N 312)

"ТАМОЖЕННЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ"

(утв. ВС РФ 18.06.93 N 5221-1) (ред. от 30.06.2002)

ПОСТАНОВЛЕНИЕ Правительства РФ от 23.12.93 N 1322

(ред. от 03.06.95)

"О ПОРЯДКЕ ПЕРЕМЕЩЕНИЯ ФИЗИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ ЧЕРЕЗ ТАМОЖЕННУЮ ГРАНИЦУ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ТОВАРОВ, НЕ ПРЕДНАЗНАЧЕННЫХ ДЛЯ ПРОИЗВОДСТВЕННОЙ ИЛИ ИНОЙ КОММЕРЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ"

ПРИКАЗ ГТК РФ от 27.12.93 N 553 "О ВРЕМЕННЫХ, НЕОТЛОЖНЫХ МЕРАХ ПО РЕАЛИЗАЦИИ ПОСТАНОВЛЕНИЯ ПРАВИТЕЛЬСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОТ 23 ДЕКАБРЯ 1993 ГОДА N 1322"

УКАЗАНИЯ ГТК РФ от 02.03.94 N 01-13/2192 <0 ВВОЗЕ ТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ НА ТЕРРИТОРИЮ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ>

ПРИКАЗ ГТК РФ от 30.09.94 N 507 "ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМЫ УДОСТОВЕРЕНИЯ ВВОЗА ТРАНСПОРТНОГО СРЕДСТВА"

ПРИКАЗ МВД РФ N 399, ГТК РФ N 388, Госстандарта РФ N 195 от 30.06.97 "О МЕРАХ ПО РЕАЛИЗАЦИИ ПОСТАНОВЛЕНИЯ ПРАВИТЕЛЬСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОТ 7 ДЕКАБРЯ 1996 Г. N 1445" (вместе с "ПОЛОЖЕНИЕМ О ПАСПОРТАХ ТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ И ШАССИ ТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ") (Зарегистрирован в Минюсте РФ 10.07.97 N 1349)

Вопрос.

Гражданин привлечен к административной ответственности за ввоз алкогольных напитков (коньяк) с превышением установленного размера (2 л) в виде штрафа. Алкогольные напитки в части превышения 2 л были изъяты таможенными органами в качестве вещественных доказательств. Может ли гражданин после уплаты наложенного взыскания произвести таможенное оформление товаров в части их превышения разрешенного объема для ввоза в упрощенном, льготном порядке?

Ответ. Поскольку алкогольные напитки были изъяты в качестве вещественных доказательств по делу, то в соответствии с п. 3 ст. 1.7, п. 3 ст. 26.6 и подл. 1 п. Зет. 29.10 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях по окончании рассмотрения дела они должны были быть возвращены лицу, у которого ранее были изъяты (согласно утратившей силу ст. 327 Таможенного кодекса Российской Федерации вещественные доказательства, если они не подлежали конфискации или не могли находиться во владении лица, помещались на склад временного хранения). Вместе с тем, учитывая, что таможенное оформление алкогольных напитков не было завершено, до его завершения они должны быть помещены в зону таможенного контроля.

На основании п. 18 Положения о перемещении товаров физическими лицами через таможенную границу Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 10.07.99 N 783, и п. 7.1 Правил перемещения в упрощенном, льготном порядке товаров физическими лицами через таможенную границу Российской Федерации, утвержденных приказом ГТК России от 24.11.99 N 815 (далее -Правила), алкогольные напитки, входящие в группу 2208 ТН ВЭД России, в части превышения 2 л подлежат таможенному оформлению в общем порядке с соблюдением условий тарифного и нетарифного регулирования (мер экономической политики), налогообложения и таможенного оформления (декларирования), предусмотренных для участников внешнеэкономической деятельности.

Особенности таможенного оформления товаров физическими лицами в общем порядке установлены распоряжением ГТК России от 26.06.2001 N 669-р. Методические рекомендации по порядку заполнения грузовой таможенной декларации при декларировании товаров, перемещаемых физическими лицами, направлены таможенным органам письмом ГТК России от 13.08.2001 N 01-06/32301.

Вместе с тем в соответствии с п. 1.10 Правил в отношении ввоза алкогольных напитков, как подлежащих контролю налоговых органов, должна быть представлена соответствующая лицензия, возможность выдачи которой физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями, действующими нормативными предписаниями не предусмотрена.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации физическое лицо не сможет произвести таможенное оформление алкогольных напитков. При этом у него остается право вывезти товары за пределы таможенной территории Российской Федерации.

А.А. КОСОВ

Ссылки на нормативные акты:

"КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОБ АДМИНИСТРАТИВНЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЯХ" от 30.12.2001 N 195-ФЗ (ред. от 31.10.2002) (принят ГД ФС РФ 20.12.2001)

"ТАМОЖЕННЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ"

(утв. ВС РФ 18.06.93 N 5221-1) (ред. от 10.02.99, с изм. от 10.01.2002)

ПОСТАНОВЛЕНИЕ Правительства РФ от 10.07.99 N 783

(ред. от 30.08.2002)

"ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ О ПЕРЕМЕЩЕНИИ ТОВАРОВ ФИЗИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ ЧЕРЕЗ ТАМОЖЕННУЮ ГРАНИЦУ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ"

ПРИКАЗ ГТК РФ от 24. II.99 N 815 (ред. от 10.03.2000)

"ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПРАВИЛ ПЕРЕМЕЩЕНИЯ В УПРОЩЕННОМ, ЛЬГОТНОМ ПОРЯДКЕ ТОВАРОВ ФИЗИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ ЧЕРЕЗ ТАМОЖЕННУЮ ГРАНИЦУ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ" (Зарегистрирован в Минюсте РФ 14.01.2000 N 2048)

РАСПОРЯЖЕНИЕ ГТК РФ от 26.06.2001 N 669-р "ОБ ОСОБЕННОСТЯХ ТАМОЖЕННОГО ОФОРМЛЕНИЯ ТОВАРОВ, ПЕРЕМЕЩАЕМЫХ ЧЕРЕЗ ТАМОЖЕННУЮ ГРАНИЦУ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ФИЗИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ"

<ПИСЬМО> ГТК РФ от 13.08.2001 N 01-06/32301 "О МЕТОДИЧЕСКИХ РЕКОМЕНДАЦИЯХ ПО ПОРЯДКУ ЗАПОЛНЕНИЯ ГТД"

***

О ЕДИНОМ НАЛОГЕ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Вопрос. В целях правильного применения налогового законодательства просим проконсультировать по следующим вопросам, касающимся гл. 26.3 НКРФ.

1. Учитывая, что применение коэффициента К1 приостановлено, с какой целью издано распоряжение Правительства РФ от 13.11.2002 N 1590-р о публикации сведений о кадастровой стоимости земли?

2. Когда будет впервые опубликован и с какого срока подлежит применению коэффициент КЗ? Какова будет периодичность его публикаций? Будет ли он дифференцирован по регионам?

3. По каким признакам регионы вправе дифференцировать коэффициент К2? Допускается ли учет месторасположения объекта вменения или у налогоплательщиков в разных местах (центр областного центра и село), но с полностью совпадающими иными критериями сумма доходности должна быть одной и той же?

4. Допускается ли множественность шкал К2, то есть одна шкала К2 - для учета сезонности, другая - для учета ассортимента товаров и т.д., а в дальнейшем все учитываемые К2 просто перемножаются? Что подразумевается под учетом "величины доходов и иных особенностей"?

5. Площадь торгового зала и зала обслуживания посетителей следует учитывать:

- в целом по налогоплательщику с учетом всех его точек (магазинов) в регионе, который ввел ЕНВД, или

- по конкретному объекту (строению), например магазину, или

- по отделам в магазине как разным местам осуществления видов деятельности, подлежащих обложению ЕНВД, если отделы технически и визуально отделены друг от друга (например, расположены на разных этажах здания, имеют разные входы, время работы, ассортимент продаваемой продукции: один - продукты, другой - хозтовары, третий - овощи и т.д.) и фактически не образуют единый объект торговли?

6. На основании каких документов следует определять величину физического показателя (прежде всего площадь торгового зала (зала обслуживания посетителей) и число используемых автомобилей) для расчета налога? Что подразумевается под инвентаризационными и правоустанавливающими документами при определении площади торгового зала, в частности при аренде, в том числе краткосрочной, помещений? Включаются ли в торговую площадь (площадь зала для общепита) подсобные, административно-бытовые помещения, помещения для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, неиспользуемые (опечатанные) площади, сданные в аренду (субаренду), находящиеся в ремонте площади? Какие документы необходимы для подтверждения их исключения из расчета? Включаются ли в число используемых автомобилей арендуемые, сданные в аренду, находящиеся в ремонте, используемые для внутрихозяйственных нужд, личный автотранспорт работников и лиц, работающих по договорам гражданско-правового характера? Каковы критерии отнесения деятельности к оказанию автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов?

7. Вправе ли регионы переводить на ЕНВД подвиды деятельности, например исключительно торговлю через палатки, торговлю спиртными напитками, ГСМ, отдельные виды бытовых услуг и т.д.?

8. Что подразумевается под "другими видами бытовых услуг" ? В ряде регионов к ним относили услуги прокатов, ломбардов и даже услуги по выпасу скота. Каким перечнем следует руководствоваться налогоплательщикам?

9. Просим разъяснить определение розничной торговли, данное в ст. 346.27 НКРФ ("торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет"). О каких услугах покупателям идет речь? Приведите максимально развернутое определение такой торговли. Допустима ли формулировка из прежних региональных законов о ЕНВД: "к розничной торговле относится продажа за наличный расчет товаров, предназначенных для личного, семейного, домашнего и иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью"?

10. Какие дополнительные услуги допускается оказывать организациям общественного питания, переведенным на уплату ЕНВД?

II. Какова процедура перехода на уплату ЕНВД? Будет ли предусмотрено своеобразное подтверждение условий перехода на уплату ЕНВД и соответствующее уведомление налогового органа или со стороны налогового органа, как это было предусмотрено ранее? Начиная с какого момента (день, месяц в течение налогового периода по ЕНВД и другим налогам) налогоплательщик должен перестать уплачивать отменяемые налоги и подавать декларации по ним (авансовые расчеты) и начать уплачивать ЕНВД?

12. В ст. 346.29 говорится о "государственной регистрации налогоплательщика", с которой НКРФ связывает, очевидно, возникновение обязанности уплачивать ЕНВД вновь зарегистрированным субъектом предпринимательства. Что это за регистрация - постановка на налоговый учет или собственно госрегистрация? Применимо ли правило "следующего месяца" к уже действующим налогоплательщикам, которые в середине года начинают осуществлять облагаемые ЕНВД виды деятельности?

13. Каков механизм возврата на общий режим налогообложения:

- при несоблюдении ограничений (по площади, например);

- при прекращении занятия указанными в главе видами деятельности?

С какого момента прекращается начисление и уплата ЕНВД и начинается начисление налогов по общей системе налогообложения? Применимо ли здесь правило "следующего месяца" ?

14. Можно ли организации совместить ведение облагаемой ЕНВД деятельности и упрощенную систему по всем прочим оборотам?

15. Налогоплательщик, прекративший осуществление вида деятельности, переведенного на уплату ЕНВД, изъявил желание перейти на упрощенную систему налогообложения. В каком порядке должен осуществляться переход?

Ответ.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО от 22 января 2003 года N 04-05-12/02

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо и по вопросам применения налогового законодательства сообщает следующее.

1. Распоряжение Правительства Российской Федерации от 13.11.2002 N 1590-р издано в соответствии со ст. 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и было принято до рассмотрения и принятия в Государственной Думе проекта федерального закона, внесенного Правительством Российской Федерации, предусматривающего приостановку применения корректирующего коэффициента базовой доходности К 1.

При этом ст. 2 Федерального закона от 31.12.2002 N 191-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в главы 22, 24, 25, 26.2, 26.3 и 27 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации" применение корректирующего коэффициента базовой доходности К1 приостановлено только на 2003 год, что, соответственно, не отменяет порядок доведения сведений о кадастровой стоимости земли, установленный Распоряжением Правительства Российской Федерации от 13.11.2002 N 1590-р, в последующие годы.

2. В соответствии со ст. 346.27 Кодекса принято Распоряжение Правительства Российской Федерации от 25.12.2002 N 1834-р. Согласно данному Распоряжению Минэкономразвития России ежегодно, не позднее 20 ноября, должно публиковать в "Российской газете" согласованный с Минфином России единый на всей территории Российской Федерации коэффициент - дефлятор на следующий год.

При этом ст. 2 Федерального закона от 31.12.2002 N 191-ФЗ установлено, что коэффициент - дефлятор, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги), в 2003 году равен единице.

Учитывая это, а также согласно названному выше Распоряжению Правительства Российской Федерации коэффициент - дефлятор на 2004 год должен быть опубликован до 20 ноября 2003 года.

3. Статьей 346.27 Кодекса (с учетом изменений и дополнений, внесенных Федеральным законом от 31.12.2002 N 191-ФЗ) установлено, что корректирующий коэффициент базовой доходности К2, определяемый законами субъектов Российской Федерации, учитывает совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности и иные особенности. К особенностям места ведения предпринимательской деятельности относятся территориальные факторы, потенциально влияющие на величину вмененного дохода (село или город, центр города или его окраина и ряд других факторов).

4. Главой 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" не предусмотрено установление отдельного корректирующего коэффициента К2 по каждой из особенностей ведения предпринимательской деятельности. При этом, по мнению Департамента, субъекты Российской Федерации при определении указанного коэффициента по виду деятельности, переводимому на уплату единого налога на вмененный доход, вправе предусмотреть дифференцированную шкалу значений по каждой из особенностей ведения предпринимательской деятельности (например, для розничной торговли продовольственными и непродовольственными товарами, для места осуществления деятельности в городе и селе и т.д.).

Следует также учитывать, что согласно п. 7 ст. 346.29 Кодекса значения корректирующего коэффициента К2 определяются для всех категорий налогоплательщиков субъектами Российской Федерации на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0, 01 до 1.

5. Установленные подп. 4 и 5 п. 2 ст. 346.26 Кодекса ограничения по площади торгового зала и зала обслуживания посетителей должны соблюдаться налогоплательщиками по каждому объекту организации торговли и общественного питания, используемому ими в предпринимательской деятельности.

Налогоплательщики, превысившие данные ограничения хотя бы по одному объекту организации торговли или общественного питания, не подлежат переводу на уплату единого налога на вмененный доход.

6. Согласно ст. 346.27 Кодекса площадью торгового зала (зала обслуживания посетителей) признается площадь всех помещений и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для торговли или организации общественного питания, определяемая на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

Площадь торгового зала (зала обслуживания посетителей) является частью объекта стационарной розничной торговли (объекта общественного питания) и не включает в себя площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже.

При исчислении суммы единого налога на вмененный доход налогоплательщиком, осуществляющим розничную торговлю (оказание услуг общественного питания) через объект стационарной торговой сети (объект общественного питания), имеющий торговый зал (зал обслуживания посетителей), должна учитываться площадь всех помещений такого объекта, используемых для торговли (в том числе арендованных торговых площадей), и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для торговли или организации общественного питания.

В площадь торгового зала (зала обслуживания посетителей) не включается площадь, переданная в аренду (при наличии соответствующего договора), а также временно не используемая (например, находящаяся на ремонте) для осуществления розничной торговли (оказания услуг общественного питания), при наличии подтверждающих документов (например, договора подряда на ремонт помещения).

К документам, определяющим площадь торгового зала (зала обслуживания посетителей), относятся документы, выдаваемые государственными органами инвентаризации (технические паспорта на строения, поэтажные планы, экспликации и т.п.), органами, осуществляющими регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, договоры аренды.

В соответствии со ст. 346.26 Кодекса субъекты Российской Федерации вправе переводить на уплату единого налога на вмененный доход организации и индивидуальных предпринимателей, занимающихся оказанием автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, эксплуатирующих не более 20 транспортных средств. Под количеством транспортных средств, используемых для перевозки пассажиров и грузов, в данном случае понимается количество транспортных средств, непосредственно используемых для перевозки пассажиров и грузов, находящихся в собственности, на балансе либо арендованных налогоплательщиком для осуществления предпринимательской деятельности в сфере оказания автотранспортных услуг. Виды автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов отражены в Общероссийском классификаторе видов экономической деятельности (группа 60 "Деятельность сухопутного транспорта").

7. В соответствии с п. 3 ст. 346.26 Кодекса субъектам Российской Федерации предоставлено право определять виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится единый налог на вмененный доход, в пределах перечня, установленного п. 2 данной статьи Кодекса.

К указанным видам деятельности, в частности, относится розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 м\2 палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади.

В случае принятия субъектом Российской Федерации решения о введении единого налога на вмененный доход в отношении указанного вида деятельности организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие розничную торговлю на территории данного субъекта Российской

Федерации и соответствующие вышеназванным критериям, обязаны перейти на уплату единого налога на вмененный доход независимо от вида реализуемых товаров (продовольственные или непродовольственные) и объектов осуществления торговли (стационарные или нестационарные).

В том случае, если на территории субъекта Российской Федерации принят закон о введении единого налога на вмененный доход только в отношении отдельных подвидов деятельности, относящихся к розничной торговле, то такой закон на основании решения суда может быть признан не соответствующим федеральному законодательству. Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие розничную торговлю, но не переведенные на уплату единого налога на вмененный доход, вправе в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации защитить свои интересы в судебном порядке.

8. В соответствии с подп. 1 п. 2 ст. 346.26 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решению субъекта Российской Федерации в отношении такого вида деятельности, как оказание бытовых услуг.

Согласно ст. 346.27 Кодекса к бытовым услугам относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением ломбардов), классифицируемые в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению.

К бытовым услугам относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам и классифицируемые в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, утвержденным постановлением Госстандарта России от 28.06.93 N 163, в группе 01 "Бытовые услуги" (за исключением услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств).

9. Из положений ст. 346.27 Кодекса следует, что для целей применения гл. 26.3 Кодекса под розничной торговлей понимается торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет (то есть на основании ст. 140 и 861 Гражданского кодекса Российской Федерации расчеты наличными деньгами), не связанные с целями их последующего использования (то есть, например, для личного использования или для предпринимательской деятельности).

Следует также учитывать, что слова "оказание услуг покупателям", используемые в определении понятия "розничная торговля", неразрывно связаны с процессом продажи товаров в розницу. Перечень услуг по розничной торговле, в частности, определен Общероссийским классификатором видов экономической деятельности (код 5200000).

10. При исчислении суммы единого налога на вмененный доход налогоплательщиком, осуществляющим предпринимательскую деятельность по оказанию услуг общественного питания с применением такого физического показателя базовой доходности, как площадь зала обслуживания посетителей, к услугам общественного питания следует относить услуги питания ресторанов, кафе, столовых, закусочных, баров и предприятий других типов, имеющих залы обслуживания посетителей, а также услуги по организации досуга (музыкального обслуживания, проведения концертов, программ варьете и видеопрограмм, предоставление газет, журналов, настольных игр, игровых автоматов, бильярдов), оказываемые предприятиями общественного питания в залах обслуживания посетителей.

II. В том случае, если субъектом Российской Федерации до 1 января 2003 года был принят закон о введении единого налога на вмененный доход на подведомственной территории в отношении отдельных видов деятельности в пределах перечня, установленного ст. 346.26 Кодекса, организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие эти виды деятельности на территории данного субъекта Российской Федерации, обязаны встать на налоговый учет в налоговые органы по месту осуществления деятельности и самостоятельно перейти на уплату единого налога на вмененный доход с даты его введения. Учитывая, что налоговым периодом по единому налогу на вмененный доход ст. 346.30 Кодекса установлен квартал, датой введения единого налога может быть установлено 1 января или первое число квартала (то есть 1 апреля, 1 июля или 1 октября) календарного года.

С указанной даты налогоплательщики единого налога на вмененный доход по данному виду предпринимательской деятельности уплачивают единый налог взамен налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, налога с продаж, налога на имущество организаций и единого социального налога с учетом положений ст. 346.26 Кодекса.

При этом в соответствии с п. 3 ст. 346.32 Кодекса плательщики единого налога на вмененный доход обязаны не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода представлять в налоговые органы налоговые декларации по итогам налогового периода.

12. Из положения п. 10 ст. 346.29 Кодекса следует, что для вновь зарегистрированного (созданного) субъекта предпринимательства, являющегося плательщиком единого налога на вмененный доход, размер вмененного дохода за квартал, в течение которого была осуществлена его государственная регистрация в соответствии с законодательством Российской Федерации в качестве организации или индивидуального предпринимателя, рассчитывается исходя из полных месяцев начиная с месяца, следующего за месяцем указанной государственной регистрации.

Данная норма распространяется только на вновь зарегистрированных субъектов предпринимательства, в связи с чем ранее зарегистрированные и осуществляющие предпринимательскую деятельность субъекты предпринимательства, переводимые на уплату единого налога на вмененный доход в течение налогового периода, обязаны рассчитать единый налог на вмененный доход исходя из полных месяцев начиная с месяца, в котором они стали осуществлять виды деятельности, подпадающие под действие регионального закона о едином налоге.

13. В том случае, если плательщик единого налога на вмененный доход прекратил заниматься видом деятельности, облагаемым данным налогом, и начал заниматься видом деятельности, не подпадающим под действие закона о едином налоге, или превысил ограничения, установленные ст. 346.26 Кодекса (например, приобрел магазин с площадью торгового зала более 150 м\2), в течение налогового периода, то он должен перейти на общий режим налогообложения с месяца, следующего за месяцем, в котором он прекратил заниматься видом деятельности, облагаемым единым налогом на вмененный доход, или превысил установленные ограничения.

14. Подпунктом 12 п. 3 ст. 346.12 Кодекса установлено, что не вправе применять упрощенную систему налогообложения, в частности, организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с гл. 26.3 Кодекса.

Пунктом 7 ст. 346.26 Кодекса установлено, что налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению единым налогом на вмененный доход, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с общим режимом налогообложения.

В соответствии со ст. 5 Кодекса федеральные законы, вносящие изменения в Кодекс в части установления новых налогов и (или) сборов, а также акты законодательства о налогах и сборах субъектов Российской Федерации и акты представительных органов местного самоуправления, вводящие налоги и (или) сборы, вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за их принятием, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования.

На основании этого субъекты Российской Федерации, принявшие решение о введении на подведомственной территории единого налога на вмененный доход, должны были принять соответствующие законы до 1 января 2003 года и довести их (опубликовать) до налогоплательщиков и налоговых органов. При этом организации и индивидуальные предприниматели, переводимые в 2003 году на уплату единого налога на вмененный доход в соответствии с законами субъектов Российской Федерации, должны учитывать положения ст. 346.12 и 346.26 Кодекса.

В том случае, если такого закона на территории того или иного субъекта Российской Федерации до указанной выше даты принято не было, то единый налог на вмененный доход на указанной территории может быть введен не ранее 1 января 2004 года.

15. Организациям и индивидуальным предпринимателям, переведенным на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в 2003 году и изъявившим желание впоследствии перейти на упрощенную систему налогообложения (например, в связи с завершением осуществления вида деятельности, переведенного на уплату единого налога на вмененный доход), следует руководствоваться общим порядком перехода на упрощенную систему налогообложения, установленным п. 1 ст. 346.13 Кодекса.

Руководитель Департамента налоговой политики А.И. ИВАНЕЕВ 22.01.2003

Ссылки на нормативные акты:

"НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ( ЧАСТЬ ВТОРАЯ)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 31.12.2002)

"НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)" от 31.07.98 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.98) (ред. от 30.12.2001, с изм. от 09.07.2002)

РАСПОРЯЖЕНИЕ Правительства РФ от 13.11.2002 N 1590-р

<0 ПОРЯДКЕ ДОВЕДЕНИЯ ДО НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ СВЕДЕНИЙ О КАДАСТРОВОЙ СТОИМОСТИ ЗЕМЛИ>

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 31.12.2002 N 191-ФЗ "О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ И ДОПОЛНЕНИЙ В ГЛАВЫ 22, 24, 25, 26.2, 26.3 И 27 ЧАСТИ ВТОРОЙ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И НЕКОТОРЫЕ ДРУГИЕ АКТЫ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ" (принят ГД ФС РФ 25.12.2002)

РАСПОРЯЖЕНИЕ Правительства РФ от 25.12.2002 N 1834-р

<О ПОРЯДКЕ ОПУБЛИКОВАНИЯ КОЭФФИЦИЕНТА - ДЕФЛЯТОРА>

"ОБЩЕРОССИЙСКИЙ КЛАССИФИКАТОР ВИДОВ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ, ПРОДУКЦИИ И УСЛУГ" ОК 004-93 (ред. от 01.02.2002)

(утв. постановлением Госстандарта РФ от 06.08.93 N 17)

(Часть III разделы D (коды 3510000 - 3720000), Е -Q, часть IV)

"ОБЩЕРОССИЙСКИЙ КЛАССИФИКАТОР УСЛУГ НАСЕЛЕНИЮ" ОК 002-93 (ОКУН) (утв. постановлением Госстандарта РФ от 28.06.93 N 163) (ред. от 01.05.2000)

"ГРАЖДАНСКИЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)" от 30.11.94 N 51 -ФЗ (принят ГДФС РФ 21.10.94) (ред. от 10.01.2003)

"ГРАЖДАНСКИЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)" от 26.01.96 N 14-ФЗ (принят ГД ФС РФ 22.12.95) (ред. от 10.01.2003)

Вопрос.

В связи с введением гл. 26.3 НК РФ просим разъяснить следующее.

С какого момента организация, деятельность которой подпадает под обложение единым налогом на вмененный доход, должна исполнять обязанности налогоплательщика по данному налогу?

Вправе ли организация самостоятельно выбирать систему налогообложения (упрощенную или в виде ЕНВД)?

Каким образом при исчислении ЕНВД учитываются такие особенности ведения предпринимательской деятельности, как ассортимент товаров, сезонность, время работы, величина доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности и др.?

Ответ.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО от 31 января 2003 года N 04-05-12/7

Департамент налоговой политики на запрос о порядке применения налогового законодательства сообщает следующее.

В том случае, если субъектом Российской Федерации до 1 января 2003 года был принят закон о введении единого налога на вмененный доход на подведомственной территории в отношении отдельных видов деятельности в пределах перечня, установленного ст. 346.26 гл. 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации, организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие эти виды деятельности на территории данного субъекта Российской Федерации, обязаны встать на налоговый учет в налоговые органы по месту осуществления деятельности и самостоятельно перейти на уплату единого налога на вмененный доход с даты его введения. Учитывая, что налоговым периодом по единому налогу на вмененный доход ст. 346.30 Кодекса установлен квартал, датой введения единого налога может быть установлено 1 января или первое число квартала (то есть 1 апреля, 1 июля или 1 октября) календарного года.

С указанной даты налогоплательщики единого налога на вмененный доход по данному виду предпринимательской деятельности уплачивают единый налог взамен налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, налога с продаж, налога на имущество организаций и единого социального налога с учетом положений ст. 346.26 Кодекса.

В соответствии с п. 3 ст. 346.32 Кодекса налогоплательщики единого налога на вмененный доход обязаны не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода представлять в налоговые органы налоговые декларации по итогам налогового периода.

При этом право самостоятельного выбирать систему налогообложения (упрощенную или систему в виде единого налога на вмененный доход) налогоплательщику не предоставлено.

Статьей 346.27 Кодекса (с учетом изменений и дополнений, внесенных Федеральным законом от 31.12.2002 N 191-ФЗ) установлено, что корректирующий коэффициент базовой доходности К2, определяемый законами субъектов Российской Федерации, учитывает совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности и иные особенности. К особенностям места ведения предпринимательской деятельности относятся территориальные факторы, потенциально влияющие на величину вмененного дохода (село или город, центр города или его окраина и ряд других факторов).

Заместитель руководителя Департамента налоговой политики А.И. САЛИНА 31.01.2003

Ссылки на нормативные акты:

"НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ( ЧАСТЬ ВТОРАЯ)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 31.12.2002)

***

МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

Вопрос. Организация (фотосалон), помимо своей основной деятельности по реализации фотоуслуг населению, также осуществляет торговую деятельность по реализации фотоаппаратов, фотопленки, фотоальбомов, фоторамок и других фототоваров через торговые палатки.

В субъекте Российской Федерации, где состоит на учете в налоговом органе организация, принят закон о введении в действие гл. 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации (системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности). Согласно утвержденному перечню видов предпринимательской деятельности наша организация вправе перейти на уплату единого налога на вмененный доход.

Как правильно производить учет показателей для исчисления единого налога в данном случае?

Ответ. Согласно приведенному в п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ перечню видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, фотоателье осуществляет два вида деятельности:

1) услуги фотоателье (подп. 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ);

2) розничную торговлю, осуществляемую через палатки (подп. 4 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

В соответствии с п. 6 ст. 346.26 НК РФ при осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих обложению единым налогом в соответствии с гл. 26.3 НК РФ, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.

С учетом изложенного организация при уплате единого налога на вмененный доход обязана исчислять его отдельно по деятельности, связанной с фотоуслугами, и по деятельности, связанной с розничной торговлей фототоварами.

Ссылки на нормативные акты:

"НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 25.07.2002, с изм. от 24.12.2002)

Вопрос. Организация, оказывающая услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, а также по оказанию автотранспортных услуг по перевозке грузов, состоит на учете в налоговом органе, на территории которого принят закон субъекта Российской Федерации о введении с 01.01.2003 в действие гл. 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации.

Имеет ли право наша организация перейти на уплату единого налога на вмененный доход для отдельного вида деятельности?

Ответ. В соответствии с общими положениями, приведенными в ст. 346.26 Налогового кодекса РФ, и согласно п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решению субъекта Российской Федерации в отношении оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств (подп. 3), а также оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, использующими не более 20 автомобилей (подп. 6).

Подпунктом 2 п. 3 ст. 346.26 НК РФ субъектам Российской Федерации предоставлено право определять виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится единый налог в пределах перечня, установленного п. 2 данной статьи.

С учетом изложенного если на территории субъекта Российской Федерации, где состоит на учете в налоговом органе организация, оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомобилей, а также оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов, осуществляемых организациями включены в перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, то организация вправе перейти на уплату единого налога. При этом количество автомобилей, используемых для перевозки грузов, не должно превышать 20 штук.

О.А. КОРОЛЕВА советник налоговой службы II ранга

Ссылки на нормативные акты:

"НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 25.07.2002, с изм. от 24.12.2002)

***

ЦЕНТР ИССЛЕДОВАНИЙ ПРОБЛЕМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Вопрос. Организация по одному из видов деятельности переведена на уплату ЕНВД. Вправе ли организация вести книгу покупок только по расходам в части облагаемой НДС деятельности?

Ответ. Статьей 1 Федерального закона от 31.07.98 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" (ред. от 24.07.2002) определено, что организации, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, не являются плательщиками налога на добавленную стоимость.

Вместе с тем организация, осуществляющая несколько видов деятельности, по одним видам деятельности может уплачивать налог на добавленную стоимость, а по другим - облагаемым единым налогом на вмененный доход - не являться плательщиком этого налога. В такой ситуации организация не может в полном объеме предъявить к возмещению из бюджета налог на добавленную стоимость, уплаченный поставщикам по всем приобретенным ею товарам (работам, услугам).

В соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ (ред. от 31.12.2002) раздельный учет сумм НДС налогоплательщиками, переведенными на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, ведется в порядке, аналогичном порядку, установленному для налогоплательщиков, осуществляющих как облагаемые НДС, так и освобождаемые от обложения НДС операции.

Порядок ведения покупателями и продавцами товаров - плательщиками налога на добавленную стоимость журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость определяют Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденные постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (ред. от 27.07.2002).

Согласно п. 8 названных Правил счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты и оприходования приобретаемых товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

В связи с этим нумерация сведений о счетах-фактурах по товарам, приобретенным организацией для осуществления своей деятельности, должна быть единой.

Особого порядка ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и продаж налогоплательщиками, осуществляющими несколько видов деятельности, отдельные из которых переведены на уплату единого налога на вмененный доход, вышеназванные Правила также не содержат.

Исходя из изложенного считаем, что организация, осуществляющая несколько видов деятельности, в том числе и облагаемую единым налогом на вмененный доход, ведущая по ним раздельный учет доходов и расходов, обязана вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и продаж в общем порядке.

Соответственно, в книге покупок должны регистрироваться все полученные от продавцов счета-фактуры, кроме указанных в п. 1 1 вышеназванных Правил, независимо от того, к какому виду деятельности организации относятся те или иные расходы.

С.В. СУПОТНИЦКИЙ

Ссылки на нормативные акты:

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 31.07.98 N 148-ФЗ (ред. от 24.07.2002)

"О ЕДИНОМ НАЛОГЕ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД ДЛЯ ОПРЕДЕЛЕННЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ" (принят ГД ФС РФ 16.07.98)

"НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)"от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 31.12.2002)

ПОСТАНОВЛЕНИЕ Правительства РФ от 02.12.2000 N 914

(ред. от 27.07.2002)

"ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПРАВИЛ ВЕДЕНИЯ ЖУРНАЛОВ УЧЕТА ПОЛУЧЕННЫХ И ВЫСТАВЛЕННЫХ СЧЕТОВ-ФАКТУР, КНИГ ПОКУПОК И КНИГ ПРОДАЖ ПРИ РАСЧЕТАХ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ"

***

О ЕДИНОМ СОЦИАЛЬНОМ НАЛОГЕ

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Вопрос. Индивидуальный предприниматель приобрел патент на применение упрощенной системы налогообложения в конце 2001 года Федеральным законом от 31.12.2001 N 198-ФЗ внесены изменения в гл. 24 НК РФ, согласно которым налоговая база по ЕСН для предпринимателей, применяющих упрощенную систему, стала определяться исходя из валовой выручки. Как вступают в силу эти изменения? Не создают ли они менее благоприятные условия для предпринимателей?

Ответ.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО от 10 января 2003 года N 04-04-04/180

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо по вопросу применения гл. 24 "Единый социальный налог" части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает следующее.

Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства относится к специальным налоговым режимам, предусматривающим для индивидуальных предпринимателей замену уплаты установленного законодательством Российской Федерации подоходного налога на доход, полученный от осуществляемой предпринимательской деятельности, уплатой стоимости патента на занятие данной деятельностью.

В соответствии с п. 3 ст. 18 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (в ред. Федерального закона от 29.12.2001 N 187-ФЗ) установление и введение в действие специальных налоговых режимов не относится к установлению и введению в действие новых налогов и сборов.

Согласно ст. 10 Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ, опубликованного в "Российской газете" N 256 от 31 декабря 2001 года, вышеупомянутый Федеральный закон вступает в силу с 1 января 2002 года, за исключением абз. 9 п. II ст. 1, который вступает в силу с 1 января 2003 года. Таким образом, индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, с 1 января 2002 года уплачивают единый социальный налог в порядке, установленном гл. 24 Кодекса (в ред. Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ). А именно, в соответствии с п. 3 ст. 237 Кодекса для указанной категории плательщиков налоговая база определяется как произведение валовой выручки и коэффициента 0, 1.

В соответствии с Федеральным законом от 24.07.2002 N 104-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" предусматривается освободить с 1 января 2003 года организации и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, от уплаты ряда налогов и сборов, в том числе единого социального налога.

При этом в целях гарантирования пенсионного обеспечения работников организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, предусматривается сохранить обязанность уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".

Руководитель Департамента налоговой политики А.И. ИВАНЕЕВ 10.01.2003

Ссылки на нормативные акты:

ЗАКОН РФ от 27.12.91 N 2118-1 (ред. от 31.12.2002)

"ОБ ОСНОВАХ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ"

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 31.12.2001 N 198-ФЗ (ред. от 24.07.2002)

"О ВНЕСЕНИИ ДОПОЛНЕНИЙ И ИЗМЕНЕНИЙ В НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И В НЕКОТОРЫЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫЕ АКТЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ О НАЛОГАХ И СБОРАХ" (принят ГД ФС РФ 21.12.2001)

"НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 31.12.2001)

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 15.12.2001 N 167-ФЗ (ред. от 31.12.2002)

"ОБ ОБЯЗАТЕЛЬНОМ ПЕНСИОННОМ СТРАХОВАНИИ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ" (принят ГД ФС РФ 30.11.2001)

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 24.07.2002 N 104-ФЗ (ред. от 31.12.2002)

"О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ И ДОПОЛНЕНИЙ В ЧАСТЬ ВТОРУЮ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И НЕКОТОРЫЕ ДРУГИЕ АКТЫ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, А ТАКЖЕ О ПРИЗНАНИИ УТРАТИВШИМИ СИЛУ ОТДЕЛЬНЫХ АКТОВ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ О НАЛОГАХ И СБОРАХ" (принят ГД ФС РФ 01.07.2002)

***

МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

Вопрос. Просим разъяснить методику распределения в 2002 году сумм доходов, подлежащих обложению ЕСН, по предприятиям, осуществляющим несколько видов деятельности, один из которых переведен на уплату единого налога на вмененный доход.

Ответ. В соответствии со ст. 4 Федерального закона от 24.07.2002 N 104-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" в Федеральный закон от 31.07.98 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" внесены изменения, касающиеся исключения единого социального налога из состава платежей, которые взимаются с плательщиков единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.

Абзацем 1 ст. 5 Федерального закона N 104-ФЗ установлено, что суммы единого социального налога, уплаченные в 2002 году плательщиками единого налога на вмененный доход, подлежат зачету в счет сумм единого налога на вмененный доход, подлежащих уплате в федеральный бюджет и соответствующие государственные внебюджетные фонды.

Согласно абз. 3 ст. 8 Федерального закона N 104-ФЗ нормы ст. 4 и 5 распространяются на отношения, возникшие с 1 января 2002 года.

Таким образом, плательщики единого налога на вмененный доход с 1 января 2002 года не являются плательщиками единого социального налога, а уплаченные ими в 2002 году суммы единого социального налога подлежат зачету в соответствии со ст. 5 Федерального закона N 104-ФЗ.

Если организация или индивидуальный предприниматель переведены на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, но одновременно осуществляют и иные виды деятельности, то в соответствии с п. 1 ст. 236 Налогового кодекса Российской Федерации они уплачивают единый социальный налог с выплат и иных вознаграждений, производимых в пользу физических лиц по всем основаниям за выполнение работ по видам деятельности, не переведенным на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, а индивидуальные предприниматели - от доходов, полученных от таких видов деятельности.

При этом, если с помощью прямого счета невозможно выделить суммы выплат, начисленных работникам по каждому виду деятельности, то для целей исчисления единого социального налога расчет таких выплат целесообразно производить пропорционально размеру выручки, полученной от видов деятельности, не переведенных на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, в общей сумме выручки, полученной от всех видов деятельности.

Кроме того, в порядок заполнения расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам: организаций; индивидуальных предпринимателей; физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, утвержденный приказом МНС России от 01.02.2002 N БГ-3-05/49, внесены изменения и дополнения (приказ МНС России от 08.10.2002 N БГ-3-05/547), согласно которым налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению единым налогом на вмененный доход, иные виды предпринимательской деятельности, по строкам 0600 - 0640 в графе 3 Расчета отражают авансовые платежи в федеральный бюджет, исчисленные с сумм выплат и иных вознаграждений, начисляемых в пользу физических лиц по видам деятельности, не облагаемым единым налогом на вмененный доход. Ставки налога в федеральный бюджет применяются в размере 1/2 от ставок налога, установленных в п. 1 ст. 241 НК РФ, с учетом соблюдения условия на право применения регрессивных ставок налога.

Эти же ставки налога указываются налогоплательщиками в графе 6 расчета для заполнения строк 0300 и 0400 на листе 07.

В случае если величина налоговой базы превышает 600 000 руб., применяется ставка налога в размере 1/2 от суммы фиксированного платежа, установленного в рублях, и 2% с суммы, превышающей 600 000 руб.

При этом в части Фонда социального страхования Российской Федерации и фондов обязательного медицинского страхования по графам 5, 7, 9 строки 0400 значения указываются из граф 9, II, 13 строки "Итого" Расчета для заполнения строк 0300 и 0400 на листе 07, а в части федерального бюджета по графе 3 строки 0600 - из графы 7 строки "Итого" этого расчета.

Графа 3 по строкам 0400 - 0440 и 0500 - 0540 не заполняется.

Н.В. КРИКСУНОВА государственный советник налоговой службы РФ 1 ранга

Ссылки на нормативные акты:

"НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 24.07.2002)

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 24.07.2002 N 104-ФЗ "О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ И ДОПОЛНЕНИЙ В ЧАСТЬ ВТОРУЮ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И НЕКОТОРЫЕ ДРУГИЕ АКТЫ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, А ТАКЖЕ О ПРИЗНАНИИ УТРАТИВШИМИ СИЛУ ОТДЕЛЬНЫХ АКТОВ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ О НАЛОГАХ И СБОРАХ" (принят ГД ФС РФ 01.07.2002)

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 31.07.98 N 148-ФЗ (ред. от 24.07.2002)

"О ЕДИНОМ НАЛОГЕ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД ДЛЯ ОПРЕДЕЛЕННЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ" (принят ГД ФС РФ 16.07.98)

ПРИКАЗ МНС РФ от 01.02.2002 N БГ-3-05/49 (ред. от 08.10.2002)

"ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМЫ РАСЧЕТА ПО АВАНСОВЫМ ПЛАТЕЖАМ ПО ЕДИНОМУ СОЦИАЛЬНОМУ НАЛОГУ И ПОРЯДКА ЕЕ ЗАПОЛНЕНИЯ" (Зарегистрирован в Минюсте РФ 14.03.2002 N 3288)

ПРИКАЗ МНС РФ от 08.10.2002 N БГ-3-05/547 "О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ И ДОПОЛНЕНИЙ В ПРИКАЗ МНС РОССИИ ОТ 01.02.2002 N БГ-3-05/49" (Зарегистрирован в Минюсте РФ 18.10.2002 N 3865)

Вопрос. Следует ли облагать единым социальным налогом расходы по оплате за сверхнормативный груз при командировках?

- Ответ. Подпунктом 2 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что не подлежат обложению единым социальным налогом все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

При оплате налогоплательщиком расходов на командировки работников как внутри страны, так и за ее пределы не подлежат налогообложению суточные в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта, сборы за выдачу (получение) виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.

Таким образом, фактически произведенные и документально подтвержденные любые расходы организации на провоз багажа для командированных сотрудников не подлежат обложению единым социальным налогом.

Т.А. САВИНА советник налоговой службы П ранга

Ссылки на нормативные акты:

"НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 24.07.2002) о

Вопрос. Предусмотрен ли возврат сумм единого социального налога, уплаченных до вступления в силу Федерального закона от 24.07.2002 N 104-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" налогоплательщиками, переведенными на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, согласно которому с 01.01.2002 они не являются плательщиками единого социального налога?

Ответ. Статьей 4 Федерального закона от 24.07.2002 N 104-ФЗ (далее - Федеральный закон N 104-ФЗ) в Федеральный закон от 31.07.98 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" (далее - Федеральный закон N 148-ФЗ) внесены изменения, исключающие единый социальный налог из состава платежей, которые взимаются с налогоплательщиков, переведенных на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.

Согласно ст. 8 Федерального закона N 104-ФЗ данные изменения распространяются на отношения, возникшие с 1 января 2002 года.

Статьей 5 Федерального закона N 104-ФЗ установлено, что суммы единого социального налога, уплаченные в 2002 году в федеральный бюджет, бюджет Фонда социального страхования Российской Федерации, бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования и бюджеты территориальных фондов обязательного медицинского страхования налогоплательщиками, переведенными на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, засчитываются в счет сумм единого налога на вмененный доход, подлежащих уплате в федеральный бюджет и соответствующие социальные внебюджетные фонды согласно ст. 7 Федерального закона N 148-ФЗ.

Возврат уплаченных в 2002 году сумм единого социального налога налогоплательщикам, переведенным на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, ст. 5 Федерального закона N 104-ФЗ не предусмотрен.

В.И. ГАВРИШОВА советник налоговой службы РФ III ранга

Ссылки на нормативные акты:

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 24.07.2002 N 104-ФЗ "О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ И ДОПОЛНЕНИЙ В ЧАСТЬ ВТОРУЮ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И НЕКОТОРЫЕ ДРУГИЕ АКТЫ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, А ТАКЖЕ О ПРИЗНАНИИ УТРАТИВШИМИ СИЛУ ОТДЕЛЬНЫХ АКТОВ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ О НАЛОГАХ И СБОРАХ" (принят ГД ФС РФ 01.07.2002)

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 31.07.98 N 148-ФЗ (ред. от 24.07.2002)

"О ЕДИНОМ НАЛОГЕ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД ДЛЯ ОПРЕДЕЛЕННЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ" (принят ГД ФС РФ 16.07.98)

***

О НАЛОГЕ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Вопрос. 1. В соответствии со ст. 162 НК РФ на авансы, полученные в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), необходимо начислять НДС. Согласно изменениям, внесенным Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ в п. 8 ст. 171, вычетам подлежат суммы налога, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком с сумм авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок. У многих организаций получение аванса и реализация происходят в одном налоговом периоде. Нужно ли в этом случае отдельно перечислять в бюджет НДС с аванса, чтобы принять его к вычету?

2. Согласно Методическим рекомендациям по применению гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ (в ред. приказа МНС России от 17.09.2002 N ВГ-З-03/491) вычетам подлежат суммы налога, исчисленные и уплаченные (то есть исчисленные и отраженные в декларации). Возможны два варианта толкования текста.

Вариант 1. Для получения вычета уплачивать НДС с авансов не нужно. Достаточно отразить сумму налога, исчисленную с аванса, факт реализации и зачет соответствующей суммы аванса.

Вариант 2. Для получения вычета НДС с аванса необходимо исчислить, заплатить в бюджет и отразить в декларации. В данной ситуации организации, перечисляющие в бюджет НДС с авансов досрочно, должны ждать еще и момента подачи налоговой декларации, хотя необходимость подачи декларации для получения вычетов по НДС с авансов п. 8 cm. 171 НК РФ не предусмотрена.

Просьба разъяснить, какой вариант является правильным.

Ответ.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО от 15 ноября 2002 года N 04-03-01/131

В связи с обращением по вопросу применения налога на добавленную стоимость при получении аванса в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг) Департамент налоговой политики сообщает.

Согласно подл. 1 п. 1 ст. 162 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость включаются суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг.

В соответствии с п.8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), подлежат вычетам после реализации этих товаров (работ, услуг).

Как правильно указано в обращении, порядок применения налоговых вычетов по суммам авансовых платежей разъясняется в п. 44.4 Методических рекомендаций по применению гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/ 447 (с учетом изменений и дополнений, в том числе внесенных приказом МНС России от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491). Так, в данном пункте Методических рекомендаций указано, что вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные и отраженные в декларации, с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), в том числе поставок, произведенных в том же налоговом периоде, в котором поступили авансы. При этом, по нашему мнению, отдельной уплаты в бюджет налога, исчисленного с суммы аванса, полученного в том же налоговом периоде, в котором состоялась отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг), не требуется.

Учитывая изложенное, в случае если отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг) состоялась в том же налоговом периоде, в котором получен аванс в счет предстоящей поставки этих товаров (работ, услуг), то сумма аванса и соответствующая сумма налога указываются в налоговой декларации, оформляемой за этот налоговый период, в разд. 1 "Расчет общей суммы налога" по строке 270 (или 280) и одновременно эта же сумма аванса и налога отражается по строке 400 (п. 8 подраздела "Налоговые вычеты").

Таким образом, Департамент налоговой политики поддерживает мнение по указанному вопросу, изложенное в первом варианте п. 2 обращения.

Руководитель Департамента налоговой политики А.И.ИВАНЕЕВ 15.11.2002

Ссылки на нормативные акты:

"НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 24.07.2002)

ПРИКАЗ МНС РФ от 20.12.2000 N БГ-3-03/447 (ред. от 17.09.2002)

"ОБ УТВЕРЖДЕНИИ МЕТОДИЧЕСКИХ РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО ПРИМЕНЕНИЮ ГЛАВЫ 21 "НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ" НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ"

ПРИКАЗ МНС РФ от 03.07.2002 N БГ-3-03/338 "ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМ ДЕКЛАРАЦИЙ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ" (Зарегистрирован в Минюсте РФ 19.07.2002 N 3597)

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 29.05.2002 N 57-ФЗ (ред. от 24.07.2002)

"О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ И ДОПОЛНЕНИЙ В ЧАСТЬ ВТОРУЮ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И В ОТДЕЛЬНЫЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫЕ АКТЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ" (принят ГД ФС РФ 24.05.2002)

***

МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

Вопрос. Является ли основанием для отмены решения об отказе в возмещении сумм налога на добавленную стоимость, связанного с экспортом продукции, вынесенного в соответствии с п. 4 cm. 176 Налогового кодекса Российской Федерации, несоставление акта проверки и неучастие налогоплательщика в рассмотрении материалов проверки?

Ответ. Порядок возмещения сумм налога на добавленную стоимость, связанного с экспортом продукции, установлен ст. 176 Налогового кодекса Российской Федерации.

Так, возмещение сумм налога на добавленную стоимость, связанного с экспортом продукции, производится налоговым органом не позднее трех месяцев, считая со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов.

В течение указанного срока налоговый орган производит проверку обоснованности применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов и принимает решение о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе (полностью или частично) в возмещении.

В случае если налоговым органом принято решение об отказе (полностью или частично) в возмещении, он обязан предоставить налогоплательщику мотивированное заключение не позднее 10 дней после вынесения указанного решения.

Таким образом, действующим порядком не установлена обязанность составления акта проверки обоснованности применения налоговой ставки 0 %и налоговых вычетов и участие налогоплательщика в рассмотрении материалов проверки, как установлено ст. 100 и 101 Налогового кодекса Российской Федерации при проведении выездных налоговых проверок.

А.А. БАСТРИКОВ советник налоговой службы РФ III ранга

Ссылки на нормативные акты:

"НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)" от 31.07.98 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.98) (ред. от 30.12.2001, с изм. от 09.07.2002)

"НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 24.07.2002)

Вопрос. Организация осуществляет деятельность, облагаемую НДС. Обязательно ли к декларации по НДС, представляемой в налоговые органы в установленный срок, заполнять приложения А, Б, В, Г, Д и Е?

Ответ. Согласно п. 3 Инструкции по заполнению декларации по НДС и декларации по НДС по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0%, утвержденной приказом МНС России от 21.01.2002 N БГ-3-03/25, зарегистрированным в Минюсте России 25.01.2002 N 3187, декларация представляется в налоговые органы налогоплательщиками (налоговыми агентами) - организациями и индивидуальными предпринимателями по месту своего учета в качестве налогоплательщика в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Титульный лист и разд. 1 декларации заполняют все налогоплательщики.

Раздел II декларации и приложения А, Б, В, Г, Д и Е включаются в состав представляемой в налоговые органы декларации при осуществлении организацией (индивидуальным предпринимателем) соответствующих операций.

Учитывая изложенное, при отсутствии соответствующих операций, отражаемых в Приложениях А, Б, В, Г, Д и Е, налогоплательщик представляет в налоговый орган по месту своего учета в качестве налогоплательщика по НДС титульный лист и разд. 1 декларации по НДС.

О.С. ДУМИНСКАЯ советник налоговой службы РФ III ранга

Ссылки на нормативные акты:

ПРИКАЗ МНС РФ от 03.07.2002 N БГ-3-03/338 "ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМ ДЕКЛАРАЦИЙ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ" (Зарегистрирован в Минюсте РФ 19.07.2002 N 3597)

ПРИКАЗ МНС РФ от 21.01.2002 N БГ-3-03/25 (ред. от 06.08.2002)

"ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ИНСТРУКЦИИ ПО ЗАПОЛНЕНИЮ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ" (Зарегистрирован в Минюсте РФ 25.01.2002 N 3187)

Вопрос. Организация приобрела объект незавершенного строительства. Дальнейшее строительство объекта не ведется. Когда можно поставить к вычету уплаченный при приобретении НДС?

Ответ. Согласно п. 6 ст. 171 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства. В соответствии с абз. 1 п. 5 ст. 172 данные вычеты производятся по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства (основных средств) с момента, указанного в абз. 2 п. 2 ст. 259 Кодекса, или при дальнейшей реализации объекта незавершенного капитального строительства. То есть до момента завершения строительства или до момента дальнейшей реализации данного объекта незавершенного капитального строительства налоговые вычеты производить не следует.

Ссылки на нормативные акты:

"НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 24.07.2002)

Вопрос. Организация является генеральным подрядчиком. Строительство ведется с привлечением субподрядчиков. При получении от заказчика аванса на выполнение строительных работ и частичной передаче этих сумм субподрядчикам какая организация должна уплатить налог на добавленную стоимость с полученных авансов: генподрядчик или субподрядчик?

Ответ. Все денежные средства, полученные генподрядчиком в качестве авансовых или иных платежей, связанных с выполнением работ, в момент зачисления их на счет организации в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 162 Налогового кодекса РФ включаются в налоговую базу для исчисления налога на добавленную стоимость. Субподрядчики, получившие денежные средства от генподрядчика, также включают указанные суммы в налогооблагаемую базу по НДС в момент их получения.

В.А. ЖАРОВА советник налоговой службы РФ III ранга

Ссылки на нормативные акты:

"НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 24.07.2002)

***

ЦЕНТР ИССЛЕДОВАНИИ ПРОБЛЕМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Вопрос. В каком периоде следует принимать к вычету НДС, уплаченный при приобретении основного средства: в периоде принятия ОС к учету или в периоде начала начисления амортизации?

Ответ. В соответствии с п. 6 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы НДС, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.

Указанные вычеты производятся по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства (основных средств) с момента, указанного в абз. 2 п. 2 ст. 259 НК РФ, согласно которому начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (п. 5 ст. 172 НК РФ).

По нашему мнению, очевидно, что содержание п. 5 ст. 172 НК РФ направлено сугубо на реализацию положений п. 6 ст. 171 НК РФ и расширительному толкованию не подлежит, то есть НДС, уплаченный поставщикам ОС, не являющихся объектами строительства, принимается к вычету в порядке, предусмотренном подп. 1 п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ, в периоде принятия на. учет данных объектов.

Существует мнение, что НДС, уплаченный поставщикам объектов ОС, следует принимать к вычету в порядке, установленном п. 5 ст. 172 НК РФ. В частности, указывается, что порядок вычета НДС должен быть одинаковым для всех объектов ОС.

В настоящее время в официальных нормативных либо ненормативных документах (в том числе в Методических рекомендациях по применению гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447 (ред. от 17.09.2002)), касающихся налогообложения, подобные указания отсутствуют. В п. 44.2 Методических рекомендаций указывается только, что суммы налога, уплаченные налогоплательщиком по оборудованию, требующему монтажа, также подлежат вычету после принятия данного оборудования на учет в качестве основных средств с момента, указанного в абз. 2 п. 2 ст. 259 Кодекса. Относительно основных средств, не требующих монтажа, подобные разъяснения отсутствуют.

Ссылки на нормативные акты:

"НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 31.12.2002)

ПРИКАЗ МНС РФ от 20.12.2000 N БГ-3-03/447 (ред. от 17.09.2002)

"ОБ УТВЕРЖДЕНИИ МЕТОДИЧЕСКИХ РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО ПРИМЕНЕНИЮ ГЛАВЫ 21 "НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ" НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ"

Вопрос. ООО применяло упрощенную систему налогообложения и НДС по приобретенным товарам учитывало в их стоимости. В дальнейшем ООО приняло решение перейти на общепринятую систему налогообложения. В этом случае оно становится плательщиком НДС. Организация будет реализовывать товары, которые были приобретены до перехода на общепринятую систему налогообложения и НДС по которым еще не списан на затраты. Может ли ООО после отказа от применения упрощенной системы налогообложения принять к вычету суммы НДС по товарам, приобретенным до такого отказа, но реализованным после него?

Ответ. Пунктом 1 ст. 171 Налогового кодекса РФ установлено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи (подп. 1, 2 п. 2 ст. 171 НК РФ).

Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в специально оговоренных случаях после принятия на учет указанных товаров (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Существует позиция, согласно которой, поскольку все упомянутые в ст. 171, 172 действия организация произвела в период, когда она применяла упрощенную систему налогообложения, принять к вычету НДС, приходящийся на остаток товаров в момент возврата на общепринятую систему налогообложения, она не вправе.

Аналогичные разъяснения применительно к схожей ситуации даны также в п. 1.5 Методических рекомендаций по применению гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447.

Однако данную ситуацию можно также рассмотреть с иной точки зрения. Анализ норм НК РФ относительно порядка принятия к вычету сумм НДС, уплаченных поставщикам товаров (работ, услуг), позволяет сделать вывод о четырех условиях принятия к вычету таких сумм.

1. Покупатель является плательщиком НДС и по итогам налогового периода исчисляет сумму НДС на основании ст. 166 НК РФ.

2. Товары (работы, услуги) оплачены.

3.Предполагаемое использование для операций, подлежащих обложению НДС. 4. Наличие счета-фактуры. Только выполнение всех четырех условий дает право на вычет сумм налога, причем вычет должен быть произведен в том периоде, в котором выполнено какое-либо последнее из них (при условии, что три других уже соблюдены).

Таким образом, в момент перехода организации с упрощенной системы налогообложения условия N 2, 4 организацией соблюдены. После такого перехода выполняется условие N 3. Следовательно, в том налоговом периоде, по итогам которого организация исчисляет сумму НДС на основании ст. 166 НК РФ (исполняется условие N 1), организация, по нашему мнению, вправе принять к вычету НДС, приходившийся на сумму остатков товаров на 01.01.2003, вне зависимости от того факта, были реализованы данные товары или нет.

Дополнительным подтверждением данной позиции может послужить тот факт, что с 01.07.2002 организация, воспользовавшаяся правом на освобождение от обязанностей плательщика НДС по ст. 145 НК РФ, а затем утратившая его, суммы НДС, уплаченные по товарам (работам, услугам), приобретенным в период действия освобождения и использованным организацией после утраты ею этого права при осуществлении операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС в соответствии с гл. 21 НК РФ, принимает к вычету в порядке, установленном ст. 171 и 172 НК РФ (п. 8 ст. 145НКРФ, п. 1ст. 1, ст. 16 Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации"). На наш взгляд, указанная норма может быть применена по аналогии к ситуации, изложенной в вопросе, поскольку последняя прямо не урегулирована законом.

Ссылки на нормативные акты:

"НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 31.12.2002)

ПРИКАЗ МНС РФ от 20.12.2000 N БГ-3-03/447 (ред. от 17.09.2002)

"ОБ УТВЕРЖДЕНИИ МЕТОДИЧЕСКИХ РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО ПРИМЕНЕНИЮ ГЛАВЫ 21 "НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ" НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ"

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 29.05.2002 N 57-ФЗ (ред. от 24.07.2002)

"О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ И ДОПОЛНЕНИЙ В ЧАСТЬ ВТОРУЮ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И В ОТДЕЛЬНЫЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫЕ АКТЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ" (принят ГД ФС РФ 24.05.2002)

Вопрос. Организация-экспортер представила в налоговый орган пакет документов, подтверждающих применение налоговой ставки по НДС 0%. Однако налоговый орган отказал в возмещении НДС, уплаченного поставщикам экспортированных товаров. В каком порядке организации следует отразить в бухгалтерском учете "входной" НДС по таким товарам?

Ответ. В соответствии с п. 9 ст. 167 Налогового кодекса РФ при реализации товаров (работ, услуг) на экспорт (облагаемой НДС по ставке 0% -п. 1 ст. 164 НК РФ) моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ. В случае если полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, не собран на 181-й день считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта, момент определения налоговой базы определяется как день их отгрузки и организации-экспортеру необходимо исчислить НДС по ставке 20% / 120% (см. разд. II "Расчет суммы налога по операциям при реализации товаров (работ, услуг), применение налоговой ставки 0% по которым не подтверждено" декларации по налогу на добавленную стоимость по ставке 0%, утвержденной приказом МНС России от 03.07.2002 N БГ-3-03/338).

Считаем, что НДС, уплаченный поставщикам товаров (работ, услуг), учитывающийся на счете 19, следовало списать в дебет счета 68 (принять к вычету) в момент подачи отдельной налоговой декларации, указанной в п. 6 ст. 164 НК РФ (п. 3 ст. 172 НК РФ).

При этом в случае если организация - экспортер получила правомерный отказ в праве применения ставки НДС 0%, то для целей исчисления данного налога подобную реализацию товара за рубеж нельзя признать реализацией товаров на экспорт, то есть п. 9 ст. 167 в этом случае не применяется и, как следствие, исчислять НДС необходимо в обычном режиме, как если бы товар был реализован на территории России.

Ссылки на нормативные акты:

"НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 24.07.2002)

ПРИКАЗ МНС РФ от 03.07.2002 N БГ-3-03/338 "ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМ ДЕКЛАРАЦИЙ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ" (Зарегистрирован в Минюсте РФ 19.07.2002 N 3597)

ПРИКАЗ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н "ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПЛАНА СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИЙ И ИНСТРУКЦИИ ПО ЕГО ПРИМЕНЕНИЮ"

Вопрос. По какой ставке НДС следует облагать издания (СМИ), отправляемые на экспорт на Украину, в случае непредставления в налоговый орган пакета документов, подтверждающих применение налоговой ставки по НДС 0%?

Ответ. В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ реализация товаров в таможенном режиме экспорта подлежит обложению НДС по ставке 0%. Для подтверждения обоснованности применения указанной налоговой ставки организация обязана сформировать пакет документов, предусмотренный ст. 165 НК РФ, и представить его в налоговый орган вместе с декларацией по налогу на добавленную стоимость по операциям, облагаемым по ставке 0% (утв. приказом МНС России от 03.07.2002 N БГ-3-03/338).

Согласно п. 9 ст. 165 НК РФ указанные документы (их копии) представляются налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% в срок не позднее 180 дней считая с даты оформления региональными таможенными органами грузовой таможенной декларации на вывоз товаров в таможенном режиме экспорта. Если по истечении 180 дней считая с даты выпуска товаров региональными таможенными органами в режиме экспорта налогоплательщик не представил указанные документы (их копии), указанные операции по реализации товаров (выполнению работ, оказанию услуг) подлежат налогообложению по ставкам соответственно 10% или 20%.

Реализация периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера, облагается НДС по ставке 10% (п. 2 ст. 164 НК РФ).

При реализации товаров на экспорт моментом определения налоговой базы является последний день месяца, в котором собран полный пакет соответствующих документов (п. 9 ст. 167 НК РФ). В случае если полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, не собран на 181-й день считая с даты помещения товаров под таможенный режимы экспорта, моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является дата их отгрузки.

В то же время в случае, если организации достоверно известно, что требуемый пакет документов собрать не удастся, при реализации печатных изданий на территорию Украины необходимо применять ставку НДС 10%, установленную п. 2 ст. 164 НК РФ (подп. 3 п. 2 ст. 164 НК РФ), поскольку ст. 164 "Налоговые ставки" НК РФ не содержит каких-либо уточнений, согласно которым товары, реализуемые на экспорт без подтверждения факта экспорта соответствующими документами, должны облагаться НДС по иной ставке.

Ссылки на нормативные акты:

"НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 24.07.2002)

ПРИКАЗ МНС РФ от 03.07.2002 N БГ-3-03/338 "ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМ ДЕКЛАРАЦИЙ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ" (Зарегистрирован в Минюсте РФ 19.07.2002 N 3597)

Вопрос. Индивидуальным предпринимателем, освобожденным от исполнения обязанности плательщика НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ, получена предоплата по договору подряда. Должна ли данная предоплата влиять на полученный доход в пределах 1 млн руб. или должна учитываться при подписании акта выполненных работ?

Ответ. Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога (далее - освобождение), если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога и налога с продаж не превысила в совокупности один миллион рублей (п. 1 ст. 145 НК РФ). Указанное ограничение должно соблюдаться и после получения освобождения (п. 5 ст. 145 НК РФ).

Для целей налогообложения реализацией товаров, работ или услуг признается, соответственно, передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе (п. 1 ст. 39 НК РФ).

При получении предоплаты индивидуальный предприниматель не передает заказчику право собственности на что-либо, следовательно, данная операция реализацией не является и, как следствие, предоплата выручкой от реализации товаров (работ, услуг) не признается и в расчет нормативной величины выручки предпринимателя будет включена в момент подписания акта выполненных работ.

Ссылки на нормативные акты:

"НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 24.07.2002)

"НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)" от 31.07.98 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.98) (ред. от 30.12.2001, с изм. от 09.07.2002)

Вопрос. Индивидуальным предпринимателем, освобожденным от исполнения обязанности плательщика НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ, получена предоплата по договору подряда. Как учитывается данная предоплата при заполнении декларации по НДС?

Ответ. Пунктом 3 разд. 1 "Общие положения" Инструкции по заполнению декларации по налогу на добавленную стоимость (утв. приказом МНС России от 21.01.2002 N БГ-3-03/25 (ред. от 06.08.2002)) предусмотрены следующие особенности заполнения и представления декларации по налогу на добавленную стоимость (форма утверждена приказом МНС России от 03.07.2002 N БГ-3-03/338) организациями и индивидуальными предпринимателями, освобожденными от обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, в соответствии со ст. 145 НК РФ.

Указанные организации и индивидуальные предприниматели ежеквартально представляют титульный лист декларации по налогу на добавленную стоимость, разд. 1 декларации (но только в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога), приложение В и приложение Г, а также разд. II декларации при осуществлении операций, по которым они признаются налоговыми агентами (ст. 161 НК РФ).

Кроме того, при осуществлении операций, не признаваемых объектом налогообложения, а также операций по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, представляется приложение Д.

Ни один из названных разделов декларации, кроме разд. 1, заполняемого только в случае выставления счетов-фактур с выделением в них суммы НДС, не предусматривает указания сведений о сумме авансов, полученных индивидуальным предпринимателем, освобожденным от обязанностей по исчислению и уплате НДС по ст. 145 НК РФ.

Ссылки на нормативные акты:

"НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 24.07.2002)

ПРИКАЗ МНС РФ от 21.01.2002 N БГ-3-03/25 (ред. от 06.08.2002)

"ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ИНСТРУКЦИИ ПО ЗАПОЛНЕНИЮ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ" (Зарегистрирован в Минюсте РФ 25.01.2002 N 3187)

ПРИКАЗ МНС РФ от 03.07.2002 N БГ-3-03/338 "ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМ ДЕКЛАРАЦИЙ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ" (Зарегистрирован в Минюсте РФ 19.07.2002 N 3597)

Вопрос. Организация с 01.01.2003 перешла на упрощенную систему налогообложения. В 1 квартале 2003 года поступила выручка за услуги, оказанные в III квартале 2002 года. Для целей обложения НДС налоговая база определялась по мере поступления денежных средств. Подлежит ли сумма НДС, полученная в составе выручки, уплате в бюджет?

Ответ. В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) не территории РФ. При этом согласно п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Таким образом, облагаемую налогом операцию (реализацию услуг) организация совершила в III квартале 2002 года, то есть в период, когда она являлась плательщиком НДС. Получение выручки на расчетный счет (в кассу) в 1 квартале 2003 года является лишь моментом определения налоговой базы по НДС, что никак не зависит от факта перехода организации на упрощенную систему налогообложения.

Следовательно, при получении в 1 квартале 2003 года выручки за услуги, оказанные в III квартале 2002 года, НДС необходимо исчислить и уплатить в бюджет в общеустановленном порядке. Аналогичного мнения по данному вопросу придерживается МНС России (п. 1.3 Методических рекомендаций по применению гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447 (ред. от 06.08.2002)).

А.И. ДЫБОВ

Ссылки на нормативные акты:

ПРИКАЗ МНС РФ от 20.12.2000 N БГ-3-03/447 (ред. от 06.08.2002)

"ОБ УТВЕРЖДЕНИИ МЕТОДИЧЕСКИХ РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО ПРИМЕНЕНИЮ ГЛАВЫ 21 "НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ" НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ"

"НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000)

(ред. от 31.12.2002)

"НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)" от 31.07.98 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.98) (ред. от 30.12.2001, с изм. от 09.07.2002)

***

О НАЛОГЕ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Вопрос. Законом РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" организациям в 2001 году предоставлялась льгота по капитальным вложениям, одним из условий предоставления которой являлось то, что затраты на финансирование капитальных вложений должны производиться за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Что следует считать такими средствами?

Ответ. МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО от 27 ноября 2002 года N 04-02-06/1/148

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.

Порядок предоставления льготы при направлении прибыли на финансирование капитальных вложений установлен подп. "а" п. 1 ст. 6 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с учетом изменений и дополнений), а также подп. 4.1.1 Инструкции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" и разъяснен письмом МНС России от 28.08.2002 N 02-5-11/190-АБ939.

При этом вышеуказанная льгота может быть предоставлена при фактически произведенных (оплаченных) затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Указанная норма является одним из условий предоставления данной льготы.

Налоговое законодательство не содержит понятия "прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия", поэтому на основании ст. 11 Налогового кодекса Российской Федерации могут быть использованы понятия, установленные нормативными актами в области бухгалтерского учета.

В соответствии с пп. 49 и 93 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60 н, величина показателя прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия, совпадает с суммой нераспределенной прибыли, то есть прибыли до ее распределения по фондам в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также по фондам и резервам, образуемым организацией согласно установленному учредительными документами порядку.

В течение отчетного года показатель нераспределенной прибыли отчетного периода исчисляется в сумме нетто как разница между выявленным на основании бухгалтерского учета финансовым результатом за отчетный период и причитающейся к уплате суммой налогов и иных аналогичных обязательных платежей в соответствии с законодательством Российской Федерации, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения (в том числе по расчетам с государственными внебюджетными фондами), за счет прибыли. При этом финансовый результат определяется на основании всех операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н (п. 49 Методических рекомендаций).

На основании вышеизложенного средствами организации, остающимися в ее распоряжении после уплаты налога на прибыль, следует считать средства, полученные как разность между конечным финансовым результатом, определяемым в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, и суммой налога на прибыль и иных аналогичных платежей, отраженных в налоговых декларациях и других документах.

Заместитель руководителя Департамента налоговой политики А.И. КОСОЛАПОВ 27.11.2002

Ссылки на нормативные акты:

"НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)" от 31.07.98 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.98) (ред. от 30.12.2001, с изм. от 09.07.2002)

ЗАКОН РФ от 27.12.91 N2116-1 (ред. от 09.05.2001)

"О НАЛОГЕ НА ПРИБЫЛЬ ПРЕДПРИЯТИЙ И ОРГАНИЗАЦИЙ"

ПРИКАЗ МНС РФ от 15.06.2000 N БГ-3-02/231 "ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ИНСТРУКЦИИ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ "О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ В БЮДЖЕТ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ предприятий и ОРГАНИЗАЦИЙ" (вместе с ИНСТРУКЦИЕЙ МНС РФ от 15.06.2000 N 62) (Зарегистрирован в Минюсте РФ 14.09.2000 N 2381)

ПИСЬМО МНС РФ от 28.08.2002 N 02-5-11/190-АБ939

"О ЛЬГОТЕ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ НА ФИНАНСИРОВАНИЕ КАПИТАЛЬНЫХ ВЛОЖЕНИЙ"

ПРИКАЗ Минфина РФ от 28.06.2000 N бОн "О МЕТОДИЧЕСКИХ РЕКОМЕНДАЦИЯХ О ПОРЯДКЕ ФОРМИРОВАНИЯ ПОКАЗАТЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ"

ПРИКАЗ Минфина РФ от 29.07.98 N 34н (ред. от 24.03.2000)

"ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ ПО ВЕДЕНИЮ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ" (Зарегистрирован в Минюсте РФ 27.08.98 N 1598)

***

МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

Вопрос. Имеются ли в данное время какие-либо льготы по уплате налога на прибыль для организаций, оказывающих благотворительную помощь некоммерческим организациям?

Ответ. Определение налоговой базы по налогу на прибыль организаций с 01.01.2002 производится налогоплательщиками в порядке, определенном гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации.

Статьей 3 гл. 1 части первой Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения.

В связи с этим гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (с учетом внесенных изменений и дополнений) льготы налогоплательщикам по налогу на прибыль организаций не предусмотрены.

В то же время значительно снижена налоговая ставка. С 1 января 2002 года налоговая ставка в соответствии со ст. 284 НК. РФ установлена в размере 24%, до 01.01.2002 налог на прибыль взимался по ставке 35%.

Средства целевого финансирования и целевые поступления, не учитываемые при определении налоговой базы некоммерческих организаций, определены соответственно в подп. 14 п. 1 и п. 2 ст. 251 гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации. Поименованный в статье перечень средств целевого финансирования и целевых поступлений является исчерпывающим.

Налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования и целевые поступления, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования и в рамках целевых поступлений.

Согласно п. 34 ст. 270 НК РФ расходы в виде сумм целевых отчислений, произведенных налогоплательщиком на цели, указанные в п. 2 ст. 251 НК РФ, при определении налоговой базы не учитываются.

Н.Г. КЛИМОВИЦКАЯ советник налоговой службы РФ III ранга

Ссылки на нормативные акты:

"НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)" от 31.07.98 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.98) (ред. от 30.12.2001, с изм. от 09.07.2002)

"НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ( ЧАСТЬ ВТОРАЯ)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 24.07.2002)

Вопрос. Организация является плательщиком ежемесячных авансовых платежей налога на прибыль. На основании каких строк декларации по налогу на прибыль организаций заполняется строка 290 "Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период" листа 02 Декларации за 1 полугодие?

Ответ. По вопросам заполнения декларации по налогу на прибыль организаций следует руководствоваться Инструкцией по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций (с учетом изменений и дополнений), утвержденной приказом МНС России от 29.12.2001 N БГ-3-02/585.

Разделом 3 "Порядок заполнения листа 02 "Расчет налога на прибыль организаций" указанной Инструкции предусмотрено, что указываемые по строкам 290, 300 - 320 суммы начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период представляют собой подлежащие уплате суммы в течение отчетного (налогового) периода:

- для организаций, уплачивающих авансовые платежи по итогам отчетного периода, - суммы, причитающиеся к уплате согласно декларациям за предыдущий отчетный период данного налогового периода;

- для организаций, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи не позднее 28-го числа каждого месяца, с последующими квартальными расчетами на основе деклараций за соответствующий отчетный период, - суммы, причитающиеся к уплате согласно декларациям за предыдущий отчетный период данного налогового периода, и суммы ежемесячных авансовых платежей, причитающиеся к уплате 28-го числа каждого месяца, в течение отчетного квартала;

- для организаций, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, - суммы, причитающиеся к уплате согласно декларациям за время с начала налогового периода до окончания предыдущего месяца.

В данном случае, если организация является плательщиком ежемесячных авансовых платежей налога на прибыль, то сумма начисленных авансовых платежей за отчетный период (строка 290 листа 02) по декларации за 1 полугодие складывается из суммы исчисленного налога на прибыль (строка 250 листа 02) декларации за 1 квартал и ежемесячных авансовых платежей на II квартал (строка 450 листа 02).

З.Н. СЕМИНА советник налоговой службы РФ III ранга

Ссылки на нормативные акты:

ПРИКАЗ МНС РФ от 07.12.2001 N БГ-3-02/542, (ред. от 12.07.2002)

"ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМЫ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ" (Зарегистрирован в Минюсте РФ 17.12.2001 N 3084)

ПРИКАЗ МНС РФ от 29.12.2001 N БГ-3-02/585 (ред. от 09.09.2002)

"ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ИНСТРУКЦИИ ПО ЗАПОЛНЕНИЮ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ" (Зарегистрирован в Минюсте РФ 28.01.2002 N 3196)

***

РАЗЪЯСНЕНИЯ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Вопрос. В целях правильного применения налогового законодательства просим проконсультировать по следующим вопросам.

1. Федеральным законом "О внесении изменений и дополнений в гл. 22, 24, 25, 26.2, 26.3 и 27 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации" для налогоплательщиков, применяющих с 2003 года упрощенную систему налогообложения, предполагается установить особый режим ведения бухгалтерского учета: организации-налогоплательщики освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета в целом, но обязаны вести учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством РФ о бухучете. В какой форме может быть организован подобный учет? Необходимо ли вести учет на синтетических счетах с применением плана счетов и метода двойной записи или же достаточно оформления первичных документов и сводных регистров по стоимости ОС и НМА и начислению амортизации?

2. В случае возврата налогоплательщика на общий режим налогообложения за какой период, в каком порядке и в какие сроки подлежит восстановлению бухгалтерский учет организации? Применяются ли в данном случае санкции к организациям и должностным лицам за несвоевременное восстановление бухучета?

Ответ.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО от 29 января 2003 года N 04-02-05/3/1

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо по вопросу применения в 2003 году упрощенной системы налогообложения и сообщает следующее.

1. Относительно освобождения организаций, перешедших на упрощенную систему налогообложения, от обязанностей ведения бухгалтерского учета.

Федеральным законом от 31.12.2002 N 191-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в гл. 22, 24, 25, 26.2, 26.3 и 27 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации" внесены изменения в отдельные положения Федерального закона от 24.07.2002 N 104-ФЗ и гл. 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

В соответствии с требованиями, установленными гл. 26.2 Кодекса, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, должны вести налоговый учет показателей своей деятельности (необходимых для исчисления налоговой базы и налога) на основании Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденной приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 28.10.2002 N БГ-3-22/606.

Учитывая эти обстоятельства, вышеназванным Федеральным законом внесена поправка в ст. 4 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". В частности, установлено, что организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета. В то же время указанные организации должны вести учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

Таким образом, учет основных средств указанным организациям следует вести в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н (с учетом изменением и дополнений), и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Министерства финансов Российской Федерации от 20.07.98 N ЗЗ н (с учетом изменений и дополнений). Учет нематериальных активов ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 16.10.2000 N 91н.

В этих условиях, по нашему мнению, нет необходимости в ведении учета основных средств на синтетических счетах с применением Плана счетов и метода двойной записи. Достаточно оформление первичных документов и регистров бухгалтерского учета для систематизации и накопления информации, содержащейся в первичных документах, по стоимости основных средств и нематериальных активов.

При данном специальном налоговом режиме расходы на приобретение основных средств и нематериальных активов для целей налогообложения учитываются в особом порядке, отличном от правил, установленных законодательством о бухгалтерском учете и гл. 25 Кодекса. Механизм амортизации основных средств и нематериальных активов при упрощенной системе налогообложения не применяется.

В частности, в соответствии с п. 3 ст. 346.16 Кодекса расходы для целей налогообложения по основным средствам, приобретенным в период применения упрощенной системы, принимаются в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию.

По основным средствам, приобретенным налогоплательщиком до перехода на упрощенную систему налогообложения, их стоимость принимается равной остаточной стоимости этого имущества на момент перехода на упрощенную систему налогообложения и включается в расходы на приобретение основных средств в следующем порядке:

- в отношении основных средств со сроком полезного использования до трех лет включительно - в течение одного года применения упрощенной системы налогообложения;

- в отношении основных средств со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно: в течение первого года применения упрощенной системы налогообложения - 50% стоимости, второго года -30% стоимости и третьего года - 20% стоимости;

- в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет - в течение 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями от стоимости основных средств.

Расходы на приобретение нематериальных активов для целей налогообложения принимаются в фактических суммах.

2. Относительно прекращения применения упрощенной системы налогообложения при нарушении условий, установленных пп. 2 и 3 ст. 346.12 Кодекса.

Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, считается перешедшим на общий режим налогообложения, если по итогам налогового (отчетного) периода его доход превысит 15 млн руб. или остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превысит 100 млн руб. Переход на общий режим налогообложения осуществляется с начала того квартала, в котором было допущено это превышение.

При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании общего режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей (указанные налогоплательщики не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором они перешли на общий режим налогообложения).

Кроме того, налогоплательщик утрачивает право на применение упрощенной системы налогообложения (переходит на общий режим налогообложения) с того момента, когда возникает хотя бы одно из обстоятельств, предусмотренных п. 3 ст. 346.12 Кодекса. Налоговые обязательства, а также налоговые санкции и пени в данной ситуации подлежат пересчету начиная с того налогового периода, с которого налогоплательщик перешел на упрощенную систему налогообложения.

Налоговая декларация по итогам отчетного периода (в котором произошло нарушении условий, установленных пп. 2 и 3 ст. 346.12 Кодекса) представляется в сроки, установленные ст. 289 гл. 25 Кодекса (не позднее 28 дней со дня окончания указанного отчетного периода).

При этом, по мнению Департамента, налогоплательщиками, перешедшими с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения, бухгалтерский учет должен быть восстановлен с начала квартала, следующего за тем, когда были нарушены условия применения указанного специального налогового режима.

Следует также иметь в виду, что за несвоевременное отражение налогоплательщиком на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений применяются налоговые санкции, установленные ст. 120 Кодекса.

Руководитель Департамента налоговой политики А.И. ИВАНЕЕВ 29.01.2003

Ссылки на нормативные акты:

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 31.12.2002 N 191-ФЗ "О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ И ДОПОЛНЕНИЙ В ГЛАВЫ 22, 24, 25, 26.2, 26.3 И 27 ЧАСТИ ВТОРОЙ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И НЕКОТОРЫЕ ДРУГИЕ АКТЫ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ" (принят ГДФС РФ 25.12.2002)

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 24.07.2002 N 104-ФЗ (ред. от 31.12.2002)

"О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ И ДОПОЛНЕНИЙ В ЧАСТЬ ВТОРУЮ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И НЕКОТОРЫЕ ДРУГИЕ АКТЫ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, А ТАКЖЕ О ПРИЗНАНИИ УТРАТИВШИМИ СИЛУ ОТДЕЛЬНЫХ АКТОВ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ О НАЛОГАХ И СБОРАХ" (принят ГД ФС РФ 01.07.2002)

"НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 31.12.2002)

ПРИКАЗ МНС РФ от 28.10.2002 N БГ-3-22/606 "ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМЫ КНИГИ УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ОРГАНИЗАЦИЙ И ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ, ПРИМЕНЯЮЩИХ УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, И ПОРЯДКА ОТРАЖЕНИЯ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ В КНИГЕ УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ОРГАНИЗАЦИЙ И ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ, ПРИМЕНЯЮЩИХ УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ" (Зарегистрирован в Минюсте РФ 28.11.2002 N 3969)

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 21.11.96 N 129-ФЗ (ред. от 31.12.2002) "О БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ" (принят ГД ФС РФ 23.02.96)

ПРИКАЗ Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н (ред. от 18.05.2002)

"ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ" ПБУ 6/01" (Зарегистрирован в Минюсте РФ 28.04.2001 N 2689)

ПРИКАЗ Минфина РФ от 20.07.98 N ЗЗн (ред. от 28.03.2000)

"ОБ УТВЕРЖДЕНИИ МЕТОДИЧЕСКИХ УКАЗАНИЙ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ"

ПРИКАЗ Минфина РФ от 16.10.2000 N 91н "ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ" ПБУ 14/2000"

"НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)" от 31.07.98 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.98) (ред. от 30.12.2001, с изм. от 09.07.2002)

ПРИКАЗ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н "ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПЛАНА СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИЙ И ИНСТРУКЦИИ ПО ЕГО ПРИМЕНЕНИЮ"

Вопрос. Пунктом I cm. 289 гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что "налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации". Аналогичное требование к подаче декларации по налогу на прибыль организаций сформулировано в п. 1.1 Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной приказом МНС России от 29.12.2001 N БГ-3-02/585 (в ред. Изменений и дополнений N 1, утв. приказом МНС России от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480).

Распространяется ли требование Налогового кодекса Российской Федерации по подаче налоговой декларации по налогу на прибыль на организации, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход в соответствии с гл. 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности", и организации, применяющие упрощенную систему налогообложения в соответствии с гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации?

Ответ.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО от 14 января 2003 года N 04-02-06/3/96

Департамент налоговой политики рассмотрел вопрос, поставленный в письме, и сообщает следующее.

В соответствии со ст. 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость, налога с продаж, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период.

Аналогично ст. 346.26 Налогового кодекса устанавливается, что уплата организациями единого налога на вмененный доход предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость и налога с продаж, налога на имущество и единого социального налога.

Порядок представления и заполнения деклараций по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и единому налогу на вмененный доход утверждены приказами Министерства Российской Федерации по налогам и сборам соответственно от 12.11.2002 N БГ-3-22/647 "Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и порядка ее заполнения" и от 12.11.2002 N БГ-3-22/648 "Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности и порядка ее заполнения".

Что касается п. 1 ст. 289 Налогового кодекса, в соответствии с которым налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном настоящей статьей, то, по нашему мнению, этим пунктом устанавливается обязанность представления декларации для организаций, являющихся плательщиками налога на прибыль, но не получивших ее или получивших убыток по результатам работы за отчетный (налоговый) период.

Руководитель Департамента налоговой политики А.И. ИВАНЕЕВ 14.01.2003

Ссылки на нормативные акты:

ПРИКАЗ МНС РФ от 12.11.2002 N БГ-3-22/647 "ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМЫ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ ПО ЕДИНОМУ НАЛОГУ, УПЛАЧИВАЕМОМУ В СВЯЗИ С ПРИМЕНЕНИЕМ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, И ПОРЯДКА ЕЕ ЗАПОЛНЕНИЯ" (Зарегистрирован в Минюсте РФ 09.12.2002 N 4010)

"НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 31.12.2002)

ПРИКАЗ МНС РФ от 12.11.2002 N БГ-3-22/648 "ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМЫ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ ПО ЕДИНОМУ НАЛОГУ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД ДЛЯ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ И ПОРЯДКА ЕЕ ЗАПОЛНЕНИЯ" (Зарегистрирован в Минюсте РФ 03.12.2002 N 3990)

ПРИКАЗ МНС РФ от 29.12.2001 N БГ-3-02/585 (ред. от 09.09.2002)

"ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ИНСТРУКЦИИ ПО ЗАПОЛНЕНИЮ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ" (Зарегистрирован в Минюсте РФ 28.01.2002 N 3196)

Вопрос. Просим разъяснить, какая дата является датой получения внереализационных доходов в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств для целей исчисления налога на прибыль в случае определения доходов и расходов методом начисления. На основании каких документов указанные внереализационные доходы отражаются в налоговом учете налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы методом начисления?

Ответ.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО от 21 ноября 2002 года N 04-02-06/1/143

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.

В соответствии с п. 4 ст. 271 Налогового кодекса Российской Федерации для внереализационных расходов датой получения дохода при методе начисления признается дата признания должником либо дата вступления в законную силу решений суда - по доходам в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств.

Согласно ст. 317 Налогового кодекса Российской Федерации при определении внереализационных доходов в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств налогоплательщики, определяющие доходы по методу начисления, отражают в налоговом учете причитающиеся суммы в соответствии с условиями договора. В случае, если условиями договора не определен размер штрафных санкций, у налогоплательщика-получателя не возникает обязанности для начисления внереализационных доходов по этому виду доходов. При взыскании долга в судебном порядке обязанность по начислению этого внереализационного дохода у налогоплательщика возникает на основании решения суда, вступившего в законную силу.

Заместитель руководителя Департамента налоговой политики А.И. КОСОЛАПОВ 21.11.2002

Ссылки на нормативные акты:

"НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 24.07.2002)

Вопрос. Производственно-строительная организация просит дать разъяснения по вопросу учета расходов на проведение сертификации продукции при налогообложении прибыли.

На каких условиях должна проводиться сертификация продукции, чтобы расходы на нее учитывались при налогообложении прибыли? Всегда ли сертификация имеет обязательный характер? Если нет, то учитываются ли для целей налогообложения затраты по добровольной сертификации? В каких органах должна осуществляться такая сертификация?

Ответ.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО от 23 декабря 2002 года N 04-02-06/2/120

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо и по существу вопроса сообщает следующее.

Согласно Закону Российской Федерации от 10.06.93 N 5151-1 "О сертификации продукции и услуг" (в ред. последующих изменений и дополнений) сертификация продукции - процедура подтверждения соответствия, посредством которой независимая от изготовителя (продавца, исполнителя) и потребителя (покупателя) организация удостоверяет в письменной форме, что продукция соответствует установленным требованиям.

Сертификация может иметь обязательный (в случаях, регламентированных законодательными актами Российской Федерации) и добровольный характер.

В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 264 гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекса) к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на сертификацию продукции и услуг.

При этом указанная статья Кодекса не содержит ограничения об отнесении к прочим расходам, учитываемым для целей налогообложения, только расходы по оплате работ, связанных с обязательной сертификацией продукции или услуг.

Кроме того, по нашему мнению, добровольная сертификация непосредственно связана с надзором за качеством продукции или услуг, рекламой ее потребительских качеств перед покупателями.

Исходя из норм вышеуказанного Закона, обязательный или добровольный характер сертификации введен не для того, чтобы разграничить источники покрытия возникающих расходов по сертификации, а для того, чтобы продукция и услуги при обычных условиях их эксплуатации были безопасны для жизни и здоровья потребителей, не причиняли вреда окружающей среде и т.п.

В соответствии сост. 18 Закона добровольная сертификация должна осуществляться на определенных условиях. Добровольная сертификация осуществляется органами по добровольной сертификации, входящими в систему добровольной сертификации, образованную любым юридическим лицом, зарегистрировавшим данную систему и знак соответствия в специально уполномоченном федеральном органе исполнительной власти в области сертификации (то есть Госстандартом России) в установленном Госстандартом России порядке.

Таким образом, сертификацию, затраты по которой учитываются в целях налогообложения, могут осуществлять не только государственные органы, но и иные организации, уполномоченные на это Госстандартом России. С другой стороны, только сертификация у уполномоченного юридического лица может свидетельствовать о том, что имела место сертификация, предусмотренная законодательством, поэтому в случае, если организация осуществляет сертификацию продукции и услуг в неуполномоченных органах, то расходы в таких случаях не относятся к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль.

Заместитель руководителя Департамента налоговой политики А.И. КОСОЛАПОВ 23.12.2002

Ссылки на нормативны акты:

"НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 24.07.2002)

ЗАКОН РФ от 10.06.93 N 5151-1 (ред. от 25.07.2002) "О СЕРТИФИКАЦИИ ПРОДУКЦИИ И УСЛУГ"

Вопрос. Просим разъяснить понятие "градообразующая организация" в целях применения ст. 275.1 НКРФ.

Ответ.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО от 14 января 2003 года N 04-02-06/1/178

В связи с письмом Департамент налоговой политики сообщает следующее.

Особенности определения налоговой базы налогоплательщиками, осуществляющими деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, установлены ст. 275.1 Налогового кодекса Российской Федерации.

Данной статьей определено, что налогоплательщики, которые являются градообразующими организациями в соответствии с законодательством Российской Федерации и в состав которых входят структурные подразделения по эксплуатации объектов жилищного фонда, а также объекты жилищно-коммунального хозяйства и социально-культурной сферы, вправе принять для целей налогообложения фактически осуществленные расходы на содержание указанных объектов. Указанные расходы для целей налогообложения признаются в пределах нормативов на содержание аналогичных хозяйств, производств и служб, утвержденных органами местного самоуправления по месту нахождения налогоплательщика. Если органами местного самоуправления такие нормативы не утверждены, налогоплательщики вправе применять порядок определения расходов на содержание этих объектов, действующий для аналогичных объектов, находящихся на данной территории и подведомственных указанным органам. В случае если вышеуказанные объекты находятся на территории иного муниципального образования, чем головная организация, применяются нормативы, утвержденные органами местного самоуправления по месту нахождения этих объектов.

Согласно п. 1 ст. 11 Налогового кодекса Российской Федерации институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Налоговом кодексе Российской Федерации, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом Российской Федерации.

В связи с тем что Налоговый кодекс Российской Федерации не дает определение понятия "градообразующая организация", то при отнесении предприятий к градообразующим для целей налогообложения следует руководствоваться п. 1 ст. 169 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)", согласно которому градообразующими организациями признаются юридические лица, численность работников которых составляет не менее двадцати пяти процентов численности работающего населения соответствующего населенного пункта.

Заместитель руководителя Департамента налоговой политики А.И. КОСОЛАПОВ 14.01.2003

Ссылки на нормативные акты:

"НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 31.12.2002)

"НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)" от 31.07.98 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.98) (ред. от 30.12.2001, с изм. от 09.07.2002)

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О НЕСОСТОЯТЕЛЬНОСТИ (БАНКРОТСТВЕ)" (принят ГД ФС РФ 27.09.2002)

***

МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

Вопрос. В какие сроки необходимо уплатить налог на пользователей автомобильных дорог за 2002 год налогоплательщикам, определяющим выручку от реализации продукции по мере ее отгрузки, в связи с введением в действие с 1 января 2003 года гл. 28 Налогового кодекса Российской Федерации?

Ответ. Сроки уплаты налога на пользователей автомобильных дорог за 2002 год определены ст. 4 Федерального закона от 24.07.2002 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации" (далее - Закон).

Установлено, что налогоплательщики, определявшие в 2002 году выручку от реализации продукции (товаров, работ, услуг) по мере ее отгрузки за продукцию (товары, работы, услуги), отгруженную (поставленную, выполненные, оказанные) до 1 января 2003 года, обязаны исчислить и уплатить налог на пользователей автомобильных дорог в бюджет соответствующего субъекта Российской Федерации исходя из ставки налога, действовавшей в 2002 году, до 15 января 2003 года (ч. 1 ст. 4 Закона).

К.В. АНАТОЛИТИ советник налоговой службы 1 ранга

Ссылки на нормативные акты:

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 24.07.2002 N 110-ФЗ "О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ И ДОПОЛНЕНИЙ В ЧАСТЬ ВТОРУЮ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И НЕКОТОРЫЕ ДРУГИЕ АКТЫ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ" (принят ГД ФС РФ 01.07.2002)

"НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 24.07.2002)

Вопрос. Где будут храниться регистрационные дела юридических лиц, являющихся коммерческими организациями с иностранными инвестициями?

Ответ. До вступления в силу Федерального закона от 08.08.2002 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц" в соответствии со ст. 20 Федерального закона от 09.07.99 N 160-ФЗ "Об иностранных инвестициях в Российской Федерации", постановлением Правительства Российской Федерации от 06.06.94 N 655 "О Государственной регистрационной палате при Министерстве юстиции Российской Федерации", приказом Министерства юстиции Российской Федерации от 29.12.98 N 192 "Об утверждении Устава Государственной регистрационной палаты при Министерстве юстиции Российской Федерации" государственная регистрация коммерческих организаций с иностранными инвестициями осуществлялась Государственной регистрационной палатой при Министерстве юстиции Российской Федерации.

В связи с применением Федерального закона от 25.07.2002 N 117-ФЗ "О внесении изменений в статью 20 Федерального закона "Об иностранных инвестициях в Российской Федерации" юридические лица, являющиеся коммерческими организациями с иностранными инвестициями, подлежат государственной регистрации в порядке, определенном Федеральным законом от 08.08.2002 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц".Согласно постановлению Правительства Российской Федерации от 17.05.2002 N 319 "Об уполномоченном федеральном органе исполнительной власти, осуществляющем государственную регистрацию юридических лиц" с 01.07.2002 функции по государственной регистрации юридических лиц возложены на Министерство Российской Федерации по налогам и сборам.

В соответствии с Порядком и сроками передачи регистрационных дел зарегистрированных ранее юридических лиц, хранящихся в органах, осуществлявших государственную регистрацию юридических лиц до введения в действие Федерального закона "О государственной регистрации юридических лиц", утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 19.06.2002 N 441, передача регистрационных дел ранее зарегистрированных юридических лиц в территориальные налоговые органы осуществляется в течение шести месяцев со дня введения в действие Федерального закона от 08.08.2002 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц".

Таким образом, регистрационные дела юридических лиц, являющихся коммерческими организациями с иностранными инвестициями, будут храниться в территориальных налоговых органах по месту регистрации юридических лиц.

Е.Н. СИВОШЕНКОВА советник налоговой службы 1 ранга

Ссылки на нормативные акты:

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О ГОСУДАРСТВЕННОЙ РЕГИСТРАЦИИ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ" (принят ГД ФС РФ 13.07.2001)

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 09.07.99 N 160-ФЗ (ред. от 25.07.2002)

"ОБ ИНОСТРАННЫХ ИНВЕСТИЦИЯХ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ" (принят ГД ФС РФ 25.06.99)

ПОСТАНОВЛЕНИЕ Правительства РФ от 06.06.94 N 655

(ред. от 03.10.2002)

"О ГОСУДАРСТВЕННОЙ РЕГИСТРАЦИОННОЙ ПАЛАТЕ ПРИ МИНИСТЕРСТВЕ ЭКОНОМИКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ"

ПРИКАЗ Минюста РФ от 29.12.98 N 192 (ред. от 14.01.2002)

"ОБ УТВЕРЖДЕНИИ УСТАВА ГОСУДАРСТВЕННОЙ РЕГИСТРАЦИОННОЙ ПАЛАТЫ ПРИ МИНИСТЕРСТВЕ ЮСТИЦИИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ" (Зарегистрирован в Минюсте РФ 29.12.98 N 1671)

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 25.07.2002 N 117-ФЗ "О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЯ В СТАТЬЮ 20 ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА "ОБ ИНОСТРАННЫХ ИНВЕСТИЦИЯХ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ" (принят ГД ФС РФ 28.06.2002)

ПОСТАНОВЛЕНИЕ Правительства РФ от 17.05.2002 N 319

(с изм. от 12.08.2002)

"ОБ УПОЛНОМОЧЕННОМ ФЕДЕРАЛЬНОМ ОРГАНЕ ИСПОЛНИТЕЛЬНОЙ ВЛАСТИ, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩЕМ ГОСУДАРСТВЕННУЮ РЕГИСТРАЦИЮ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ"

ПОСТАНОВЛЕНИЕ Правительства РФ от 19.06.2002 N 441 "ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОРЯДКА И СРОКОВ

ПЕРЕДАЧИ РЕГИСТРАЦИОННЫХ ДЕЛ ЗАРЕГИСТРИРОВАННЫХ РАНЕЕ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ, ХРАНЯЩИХСЯ В ОРГАНАХ, ОСУЩЕСТВЛЯВШИХ ГОСУДАРСТВЕННУЮ РЕГИСТРАЦИЮ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ ДО ВВЕДЕНИЯ В ДЕЙСТВИЕ ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА "О ГОСУДАРСТВЕННОЙ РЕГИСТРАЦИИ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ"

Вопрос. Каков порядок определения расходов на приобретение основных средств налогоплательщиком, осуществляющим переход с 2003 года на упрощенную систему налогообложения?

Ответ. Порядок определения расходов при применении налогоплательщиком упрощенной системы налогообложения установлен ст. 346.16 Налогового кодекса РФ.

Согласно п. 1 расходы на приобретение основных средств являются составной частью расходов, на которые налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы при определении объекта налогообложения.

При этом следует иметь в виду, что согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Подпунктом 2 п. 3 ст. 346.16 НК РФ определено, что в отношении основных средств, приобретенных налогоплательщиком до перехода на упрощенную систему налогообложения, стоимость основных средств включается в расходы на приобретение основных средств в следующем порядке:

- в отношении основных средств со сроком полезного использования до трех лет включительно - в течение одного года применения упрощенной системы налогообложения;

- в отношении основных средств со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно: в течение первого года применения упрощенной системы налогообложения - 50% стоимости, второго года - 30% стоимости и третьего года - 20% стоимости;

- в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет - в течение 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями от стоимости основных средств.

При этом в течение налогового периода расходы принимаются по отчетным периодам равными долями.

Стоимость основных средств принимается равной остаточной стоимости этого имущества на момент перехода на упрощенную систему налогообложения.

При определении сроков полезного использования основных средств следует руководствоваться Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1, в соответствии со ст. 258 НК РФ. Для тех видов основных средств, которые не указаны в этой Классификации, сроки их полезного использования устанавливаются налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей.

В случае реализации (передачи) основных средств, приобретенных после перехода на упрощенную систему налогообложения, до истечения трех лет с момента их приобретения (в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента их приобретения) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами с момента их приобретения до даты реализации (передачи) с учетом положений гл. 25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму налога и пени.

Ссылки на нормативные акты:

"НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 25.07.2002, с изм. от 24.12.2002)

ПОСТАНОВЛЕНИЕ Правительства РФ от 01.01.2002 N 1

"О КЛАССИФИКАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, ВКЛЮЧАЕМЫХ В АМОРТИЗАЦИОННЫЕ ГРУППЫ"

Вопрос, Каковы права налогоплательщика в части перехода с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения в 2003 году?

Ответ. В соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном гл. 26.2 НК РФ.

Статьей 346.13 НК РФ определен порядок и условия начала и прекращения применения упрощенной системы налогообложения.

Пунктом 3 ст. 346.13 НК РФ установлено, что налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе до окончания налогового периода (согласно ст.346.19 НК РФ налоговым периодом признается календарный год) перейти на общий режим налогообложения, если иное не предусмотрено указанной статьей.

Однако п. 4 ст. 346.13 НК РФ предусматривает следующее: если по итогам налогового (отчетного) периода доход налогоплательщика превысит 15 млн руб. или стоимость амортизируемого имущества, находящегося в собственности налогоплательщика-организации, превысит 100 млн руб., такой налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено это превышение.

При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании общего режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Указанные в настоящем абзаце налогоплательщики освобождаются от уплаты предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах ежемесячных авансовых платежей в течение того квартала, в котором налогоплательщики перешли на общий режим налогообложения.

При этом в соответствии с п. 5 ст. 346.13 НК РФ на налогоплательщика возложена обязанность сообщить в налоговый орган о переходе на общий режим налогообложения в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода, в котором его доход превысил ограничения, установленные п. 4 вышеуказанной статьи.

Что касается перехода на общий режим налогообложения, не связанного с возникновением изложенных выше условий, а основанного на самостоятельном принятии налогоплательщиком такого решения, то в данном случае следует руководствоваться п. 6 ст. 346.13 НК РФ. Согласно указанному пункту налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, вправе перейти на общий режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на общий режим налогообложения.

Дополнительно сообщается, что в соответствии с п. 7 ст. 346.13 НК РФ налогоплательщик, перешедший с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения не ранее чем через два года после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения.

О.А. КОРОЛЕВА советник налоговой службы II ранга

Ссылки на нормативные акты:

"НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 25.07.2002, с изм. от 24.12.2002)

Вопрос. Вправе ли Межрайонная налоговая инспекция г. Москвы назначать и проводить выездную налоговую проверку организации по вопросам соблюдения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в части правильности применения льгот по налогу на прибыль предприятий за 1999 и 2000 годы, а также проверки правильности исчисления и уплаты в бюджет налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы за 1999 и 2000 годы, если Межрегиональной инспекцией МНС России по оперативному контролю проблемных налогоплательщиков у же была проведена выездная налоговая проверка данной организации по вопросам соблюдения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в части правильности исчисления, полноты и своевременности внесения в бюджет налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, налога с продаж за 2000 год?

Ответ. В соответствии со ст. 87 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы проводят камеральные и выездные налоговые проверки налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов.

При этом проведение налоговыми органами повторных выездных налоговых проверок по одним и тем же налогам, подлежащим уплате или уплаченным налогоплательщиком (плательщиком сбора) за уже проверенный налоговый период, за исключением случаев, когда такая проверка проводится в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика (плательщика сбора - организации) или вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку, запрещено.

Учитывая, что на момент вынесения данной инспекцией решения о проведении выездной налоговой проверки организации по вопросам соблюдения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в части правильности применения льгот по налогу на прибыль предприятий за 1999 и 2000 годы, а также проверки правильности исчисления и уплаты в бюджет налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы за 1999 и 2000 годы Межрегиональной инспекцией МНС России по оперативному контролю проблемных налогоплательщиков уже была проведена выездная налоговая проверка указанной организации по вопросам соблюдения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в части правильности исчисления, полноты и своевременности внесения в бюджет налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, налога с продаж за 2000 год, проведение Межрайонной налоговой инспекцией г. Москвы выездной налоговой проверки указанной организации по вопросу соблюдения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в части правильности применения льгот по налогу на прибыль предприятий за 2000 год невозможно.

В то же время проведение налоговой проверки указанной организации по вопросу правильности исчисления и уплаты в бюджет налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы за 2000 год является правомерным, поскольку проверка правильности исчисления и уплаты в бюджет данного налога Межрегиональной инспекцией МНС России по оперативному контролю проблемных налогоплательщиков не проводилась.

Ссылки на нормативные акты:

"НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)" от 31.07.98 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.98) (ред. от 30.12.2001, с изм. от 09.07.2002)

Вопрос. Возможно ли внесение в паспорт гражданина Российской Федерации отметки о присвоенном данному гражданину идентификационном номере налогоплательщика?

Ответ. В соответствии с п. 5 Положения о паспорте гражданина Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 08.07.97 N 828, по желанию гражданина в паспорте гражданина Российской Федерации может производиться отметка об идентификационном номере налогоплательщика соответствующими налоговыми органами.

На основании Порядка внесения в паспорт гражданина Российской Федерации отметки об идентификационном номере налогоплательщика (ИНН) по желанию гражданина, утвержденного приказом МНС России от 22.04.2002 N БГ-3-09/ 215, внесение отметки об ИНН в паспорт гражданина Российской Федерации осуществляется в налоговом органе по месту жительства физического лица в случае его обращения путем проставления штампа налогового органа, изготовленного в соответствии с приказом МНС России от 22.04.2002 N БГ-3-09/214 "О введении штампов налоговых органов для внесения по желанию граждан отметки об идентификационном номере налогоплательщика в паспорт гражданина Российской Федерации" по утвержденному образцу.

При этом основанием для внесения ИНН в оттиск указанного штампа является содержащее ИНН свидетельство о постановке на учет в налоговом органе физического лица по месту жительства на территории Российской Федерации.

А.С. КУРОЧКИН советник налоговой службы II ранга

Ссылки на нормативные акты:

ПОСТАНОВЛЕНИЕ Правительства РФ от 08.07.97 N 828

(ред. от 22.01.2002)

"ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ О ПАСПОРТЕ ГРАЖДАНИНА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, ОБРАЗЦА БЛАНКА И ОПИСАНИЯ ПАСПОРТА ГРАЖДАНИНА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ"

Вопрос. Организация-налогоплательщик направила в областное управление МНС России запрос о возможности неуплаты авансовых платежей по налогу на прибыль организаций. В качестве ответа инспекция направила указанной организации письмо, разъясняющее нормы Налогового кодекса РФ, данное МНС России на запрос другого налогоплательщика по аналогичному вопросу. Не согласившись с содержанием письма, организация намерена в судебном порядке оспорить направленный ему ответ. В этой связи организация спрашивает, относится ли указанное письмо к числу ненормативных актов, оспаривание которых подлежит рассмотрению в арбитражном суде?

Ответ. В соответствии со ст. 29 Арбитражного процессуального кодекса РФ арбитражные суды рассматривают в порядке административного судопроизводства возникающие из административных и иных публичных правоотношений экономические споры и иные дела, связанные с осуществлением организациями и гражданами предпринимательской и иной экономической деятельности, в частности, об оспаривании ненормативных правовых актов органов государственной власти Российской Федерации, органов государственной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов и должностных лиц, затрагивающих права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. Следовательно, ненормативным актом, который может быть оспорен в арбитражном суде, признается документ, адресованный конкретному лицу или группе лиц, содержащий обязательные предписания или распоряжения, влекущие юридические последствия и нарушающие права и законные интересы указанных в нем лиц. В данном случае письмо, в котором организации сообщается о позиции МНС России по вопросу, аналогичному заданному организацией, имеет информативный характер, разъясняющий действующие нормы Налогового кодекса РФ, и не содержит положений, порождающих для организации какие-либо правовые последствия, а следовательно, нарушающих его права и законные интересы. Таким образом, указанное письмо не является ненормативным актом, оспаривание которого подлежит рассмотрению в арбитражном суде.

М. ФЕДОРИНОВА советник налоговой службы II ранга

Ссылки на нормативные акты:

"НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)" от 31.07.98 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.98) (ред. от 30.12.2001, с изм. от 09.07.2002)

"АРБИТРАЖНЫЙ ПРОЦЕССУАЛЬНЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ" от 24.07.2002 N 95-ФЗ (принят ГД ФС РФ 14.06.2002)

Вопрос, Должностным лицом организации в налоговый орган несвоевременно представлена декларация по налогу на прибыль. Из представленной декларации следует, что налог уплачен в большем размере. Может ли в данном случае должностное лицо организации быть привлечено к административной ответственности?

Ответ. В соответствии со ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, а также бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете".

Особенности порядка исчисления налогов, определения объектов налогообложения, налоговой базы и ставки налогов, а также сроки представления налоговых деклараций по конкретным налогам предусмотрены Налоговым кодексом Российской Федерации, а также иными законодательными актами о налогах.

Налоговая декларация представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки (п. 6 ст. 80 НК РФ).

Сроки представления в налоговые органы декларации по налогу на прибыль установлены ст. 289 НКРФ.

Согласно ст. 289 НК РФ налогоплательщики, независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога, обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном настоящей статьей.

Налоговый кодекс Российской Федерации не связывает обязанности освобождения от представления декларации по налогу на прибыль в установленные сроки с обстоятельствами переплаты по налогу на прибыль.

В случае излишне уплаченного налога может быть произведен его зачет в счет предстоящих платежей либо произведен возврат в порядке, установленном ст. 78НК РФ.

Таким образом, в случае несвоевременного представления должностным лицом организации в налоговый орган декларации по налогу на прибыль и имеющейся переплаты по данному налогу виновное должностное лицо может быть привлечено к административной ответственности по ст. 15.5 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях за нарушение сроков представления налоговой декларации и на него может быть наложен штраф в размере от трех до пяти минимальных размеров оплаты труда.

Е.В. ВИГОВСКИЙ советник налоговой службы III ранга

Ссылки на нормативные акты:

"КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОБ АДМИНИСТРАТИВНЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЯХ" от 30.12.2001 N 195-ФЗ (ред. от 31.10.2002) (принят ГД ФС РФ 20.12.2001)

"НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ( ЧАСТЬ ВТОРАЯ)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 24.07.2002)

"НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)" от 31.07.98 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.98) (ред. от 30.12.2001, с изм. от 09.07.2002)

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 21.11.96 N 129-ФЗ (ред. от 28.03.2002) "О БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ" (принят ГД ФС РФ 23.02.96)

Вопрос. Вправе ли работники налоговых органов производить проверочную (контрольную) закупку при проверке торговых объектов организаций и индивидуальных предпринимателей на предмет соблюдения ими законодательства о применении контрольно -кассовых машин?

Ответ. В соответствии со ст. 6 Федерального закона от 12.08.95 N 144-ФЗ "Об оперативно-розыскной деятельности" проверочная закупка включена в перечень оперативно-розыскных мероприятий при осуществлении оперативно-розыскной деятельности.

Органы, имеющие право осуществления оперативно-розыскной деятельности, приведены в ст. 13 указанного Закона. При этом в данный перечень налоговые органы не включены.

Работникам налоговых органов действующим законодательством не предоставлено право производить проверочную закупку.

Ссылки на нормативные акты:

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 12.08.95 N 144-ФЗ (ред. от 20.03.2001)

"ОБ ОПЕРАТИВНО-РОЗЫСКНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ" (принят ГД ФС РФ 05.07.95)

Вопрос.Индивидуальный предприниматель осуществляет деятельность по розничной торговле продуктовыми товарами. Торговлю он осуществляет лично в качестве продавца.

При проверке указанного предпринимателя налоговыми органами было установлено административное правонарушение, предусмотренное ст. 14.5 КоАПРФ, а именно неприменение контрольно-кассовой машины.

Административный штраф был применен в размере 4 000 руб. вместо предусмотренного ст. 14.5 КоАП РФ размера штрафа от 1 500 руб. до 2 000 руб. для физических лиц.

На каком основании был применен административный штраф в размере 4 000 руб.?

Ответ. Статья 14.5 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях гласит: "Продажа товаров, выполнение работ либо оказание услуг в организациях торговли либо в иных организациях, осуществляющих реализацию товаров, выполняющих работы либо оказывающих услуги, а равно гражданами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей... без применения в установленных законом случаях контрольно-кассовых машин - влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от пятнадцати до двадцати минимальных размеров оплаты труда; на должностных лиц - от тридцати до сорока минимальных размеров оплаты труда; на юридических лиц - от трехсот до четырехсот минимальных размеров оплаты труда".

Размер административного штрафа, примененного к индивидуальному предпринимателю равен 4 000 руб., что соответствует 40-кратному минимальному размеру оплаты труда, установленному ст. 5 Федерального закона от 19.06.2000 N 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда" для исчисления налогов, сборов, штрафов и иных платежей.

В примечании к ст. 2.4 КоАП РФ установлено, что "...лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, несут административную ответственность как должностные лица, если законом не установлено иное".

Таким образом, административный штраф в размере 4 000 руб. применен к индивидуальному предпринимателю, осуществлявшему реализацию товаров без применения контрольно-кассовой машины, на основании и в соответствии со ст. 5 Федерального закона от 19.06.2000 N 82-ФЗ, со ст. 2.4 и 14.5 КоАП РФ.

С.В. ГЛАДИЛИН советник налоговой службы РФ III ранга

Ссылки на нормативные акты:

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 19.06.2000 N 82-ФЗ (ред. от 29.04.2002)

"О МИНИМАЛЬНОМ РАЗМЕРЕ ОПЛАТЫ ТРУДА" (принят ГД ФС РФ 02.06.2000)

"КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОБ АДМИНИСТРАТИВНЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЯХ" от 30.12.2001 N 195-ФЗ (ред. от 31.10.2002) (принят ГД ФС РФ 20.12.2001)

Вопрос, Организация реализует услуги населению по доставке товаров и имеет в собственности несколько легковых и грузовых автомобилей. В связи с введением с 2003 года транспортного налога организация просит разъяснить, должны ли мы будем платить транспортный налог, если наш легковой автомобиль числится в угоне.

Ответ. В соответствии с подп. 7 п. 2 ст. 358 Налогового кодекса Российской Федерации не являются объектом налогообложения транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом.

Следовательно, ваша организация не должна будет уплачивать транспортный налог за угнанный легковой автомобиль при условии, если будет подтвержден факт угона автомобиля документом, выданным уполномоченным органом.

А.В. СЕРГОМАСОВА советник налоговой службы III ранга

Ссылки на нормативные акты:

"НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 24.07.2002)

***

ЦЕНТР ИССЛЕДОВАНИЙ ПРОБЛЕМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Вопрос. Следует ли с 01.01.2003 организациям, применяющим упрощенную систему налогообложения, вести налоговый учет, как того требует гл. 25 НКРФ?

Ответ. Согласно ст. 313 гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным гл. 25 НК РФ.

Вследствие того что организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения (гл. 26.2 НК РФ), плательщиками налога на прибыль не являются (п. 2 ст. 346.11 НК РФ), то и вести им налоговый учет по правилам гл. 25 НК РФ нет никакой необходимости.

Для указанной категории организаций существует иное понятие налогового учета, установленное п. 1 ст. 346.24 НК РФ. Под таковым понимается учет показателей деятельности организации, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы единого налога, на основании книги учета доходов и расходов, форма которой утверждена приказом МНС России от 28.10.2002 N БГ-3-22/606.

Ссылки на нормативные акты:

"НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 31.12.2002)

ПРИКАЗ МНС РФ от 28.10.2002 N БГ-3-22/606 "ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМЫ КНИГИ УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ОРГАНИЗАЦИЙ И ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ, ПРИМЕНЯЮЩИХ УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, И ПОРЯДКА ОТРАЖЕНИЯ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ В КНИГЕ УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ОРГАНИЗАЦИЙ И ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ, ПРИМЕНЯЮЩИХ УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ" (Зарегистрирован в Минюсте РФ 28.11.2002 N 3969)

Вопрос. Мы исчисляем и уплачиваем ежемесячно авансовые платежи налога на прибыль исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли. Налоговые декларации по налогу на прибыль были нами представлены в налоговую инспекцию в сроки за 1 квартал 2002 года и первое полугодие 2002 года. В связи с изменениями, внесенными Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ в пп. 3, 4 cm. 289 НК РФ, организация за июль представила в налоговые органы расчет налога на прибыль 28 августа 2002 года за январь -июль 2002 года нарастающим итогом. Следует ли нашей организации в связи с изменениями ст. 289 НК РФ уточнять расчеты и подавать в налоговую инспекцию декларации по налогу на прибыль за январь, февраль, апрель, май 2002 года?

Ответ. Согласно ст. 16 Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (ред. 24.07.2002) изменения, внесенные в пп. 3, 4 ст. 289 НК РФ, действуют с 01.06.2002, то есть декларацию за период январь - май организация обязана была подать не позднее 28.06.2002, за период январь - июнь - не позднее 29.07.2002 (28.07.2002 - воскресенье) и т.д.

Если указанные сроки были пропущены, то в этом случае необходимо вести речь о налоговом правонарушении, совершенном организацией, выразившемся в непредставлении декларации в установленный срок, за что предусмотрена ответственность пост. 119 НК РФ, однако никакие уточнения в связи с этим фактом в декларации вносить нет необходимости.

Кроме того, и до вступления в силу Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ в п. 1.6 Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной приказом МНС России от 29.12.2001 N БГ-3-02/585, содержались следующие указания по порядку представления декларации организациями, уплачивающими авансовые платежи ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли. А именно: таким организациям предписывалось представлять декларации по упрощенной форме за отчетный период (1 квартал, полугодие, 9 месяцев), а по итогам за январь, 2, 4, 5, 7, 8, 10, 11 месяцев - сведения о причитающихся к уплате суммах налога в объеме титульного листа (листа 01)и листа 02 декларации.

Однако в гл. 25 НК РФ до 01.06.2002 отсутствовали нормы, обязывающие организацию, уплачивающую авансовые платежи ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли, представлять сведения об исчисленных суммах налога на прибыль итогам за январь, 2, 4, 5, 7, 8, 10, 11 месяцев, а также устанавливающие сроки представления таких сведений. Поэтому считаем, что если до 01.06.2002 организация не соблюдала установленный п. 1.6 Инструкции порядок представления сведений и не представляла сведения об исчисленных суммах налога за январь, 2, 4 месяца 2002 года, ответственность, установленная ст. 119 НК РФ за непредставление налоговой декларации, не должна применяться.

Ссылки на нормативные акты:

"НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 31.12.2002)

"НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 31.12.2001)

"НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)" от 31.07.98 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.98) (ред. от 30.12.2001, с изм. от 09.07.2002)

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 29.05.2002 N 57-ФЗ (ред. от 24.07.2002)

"О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ И ДОПОЛНЕНИЙ В ЧАСТЬ ВТОРУЮ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И В ОТДЕЛЬНЫЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫЕ АКТЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ" (принят ГД ФС РФ 24.05.2002)

ПРИКАЗ МНС РФ от 29.12.2001 N БГ-3-02/585 "ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ИНСТРУКЦИИ ПО ЗАПОЛНЕНИЮ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ" (Зарегистрирован в Минюсте РФ 28.01.2002 N 3196)

ПРИКАЗ МНС РФ от 07.12.2001 N БГ-3-02/542 "ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМЫ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ" (Зарегистрирован в Минюсте РФ 17.12.2001 N 3084)

Вопрос. Вправе ли ООО, оказывающее автотранспортные услуги, перейти на упрощенную систему налогообложения при превышении установленного гл. 26.3 НК РФ лимита автомобилей?

Ответ. В соответствии с подп. 6 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД) может применяться по решению субъекта Российской Федерации, в частности в отношении организаций, оказывающих автотранспортные услуги по перевозке пассажиров и грузов, при условии эксплуатации не более чем 20 транспортных средств.

Следовательно, при превышении установленного лимита количества транспортных средств организация, оказывающая автотранспортные услуги, с 01.01.2003 переводу на уплату ЕНВД не подлежит, а значит, вправе воспользоваться возможностью перехода на упрощенную систему налогообложения.

А.И. ДЫБОВ

Ссылки на нормативные акты:

"НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 31.12.2002)

Вопрос. По решению руководителя работникам производственной организации выплачена премия по результатам работы организации. Выплата премий ни коллективным, ни трудовыми договорами с работниками не предусмотрена. Вправе ли организация на сумму начисленных и выплаченных премий уменьшить налогооблагаемую прибыль?

Ответ. В соответствии со ст. 144 Трудового кодекса РФ работодатель имеет право устанавливать различные системы премирования, стимулирующих доплат и надбавок с учетом мнения представительного органа работников. Указанные системы могут устанавливаться также коллективным договором.

Все вопросы руководства текущей деятельностью организации (за исключением вопросов, отнесенных к компетенции общего собрания участников или совета директоров) относятся к компетенции исполнительного органа общества (п. 2 ст. 69 Федерального закона от 26.12.95 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах", п. 4 ст. 32 Федерального закона от 08.02.98 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью"). Таким образом, руководитель может по результатам деятельности организации самостоятельно принимать решения о материальном стимулировании работников вне зависимости от того, предусмотрено ли такое стимулирование коллективным или трудовыми договорами.

Для целей налогообложения прибыли любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами, включаются в расходы налогоплательщика на оплату труда (ст. 255 Налогового кодекса РФ).

Пунктом 1 ст. 252 НК РФ установлено, что в целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ, согласно п. 21 которой расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов), при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются.

На наш взгляд, в том случае, если выплата премий не предусмотрена ни системой премирования (положением о премировании), ни трудовым (либо коллективным) договором, в целях налогообложения прибыли расходы на оплату таких премий учитываться не могут. Аналогичное мнение в ответах на частные запросы налогоплательщиков выражают специалисты Минфина России (например, письма от 25.04.2002 N 04-02-06/ 3/29, от 29.04.2002 N 04-02-06/6/11.

Ю.С. ОРЛОВА

Ссылки на нормативные акты:

"НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 24.07.2002)

"ТРУДОВОЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ" от 30.12.2001 N 197-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.12.2001) (ред. от 25.07.2002)

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 26.12.95 N 208-ФЗ (ред. от 31.10.2002)

"ОБ АКЦИОНЕРНЫХ ОБЩЕСТВАХ" (принят ГД ФС РФ 24.11.95)

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 08.02.98 N 14-ФЗ (ред. от 21.03.2002)

"ОБ ОБЩЕСТВАХ С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ" (принят ГД ФС РФ 14.01.98)

***

О НАЛОГЕ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

Вопрос. Подлежат ли налогообложению доходы физических лиц, полученные в виде страховых выплат по договорам добровольного пенсионного страхования по достижении этими лицами пенсионного возраста, установленного законодательством Российской Федерации, в случае если на момент получения страховых выплат эти физические лица - граждане Литовской Республики, имеющие пенсионные удостоверения, не являются налоговыми резидентами Российской Федерации?

Ответ. В соответствии с п. 1 ст. 213 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы не учитываются доходы, полученные в виде страховых выплат по договорам добровольного пенсионного страхования, заключенным со страховщиками, в случае, если такие выплаты осуществляются при наступлении пенсионных оснований в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Статьей 213 Кодекса не предусмотрен особый режим налогообложения доходов, полученных нерезидентами Российской Федерации, следовательно, страховые выплаты, подпадающие под п. 1 ст. 213 Кодекса, выплачиваемые как резидентам, так и нерезидентам Российской Федерации, не подлежат налогообложению.

Федеральным законом от 15.12.2001 N 166-ФЗ "О государственном пенсионном обеспечении в Российской Федерации" и Федеральным законом от 17.12.2001 N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации" определено, что если международным договором Российской Федерации установлены иные правила, чем предусмотренные названными Федеральными законами, применяются правила международного договора Российской Федерации.

Соглашением между Правительством Российской Федерации и Правительством Литовской Республики о пенсионном обеспечении от 29.06.99 установлено, что основание для назначения пенсий - установленные законодательством государства соответствующей стороны условия, необходимые для приобретения права на пенсионное обеспечение.

Статьей 18 соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Литовской Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал определено, что пенсии и другие подобные вознаграждения, выплачиваемые резиденту Договаривающегося государства в связи с прошлой работой по найму, подлежат налогообложению только в этом государстве. Однако такие пенсии и другие подобные вознаграждения, выплачиваемые другим Договаривающимся государством или его политическим подразделением или местным органом власти или из фондов, созданных ими, подлежат налогообложению только в этом другом государстве.

С учетом изложенного страховые выплаты по договорам добровольного пенсионного страхования не включаются в налоговую базу граждан Литвы, если основания для выдачи пенсионных удостоверений совпадают с предусмотренными Российским законодательством.

Л.И. ОСИПЧУК советник налоговой службы I ранга

Ссылки на нормативные акты:

"НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ( ЧАСТЬ ВТОРАЯ)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 24.07.2002)

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 15.12.2001 N 166-ФЗ (ред. от 25.07.2002)

"О ГОСУДАРСТВЕННОМ ПЕНСИОННОМ ОБЕСПЕЧЕНИИ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ" (принят ГД ФС РФ 30.11.2001)

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 17.12.2001 N 173-ФЗ (ред. от 25.07.2002)

"О ТРУДОВЫХ ПЕНСИЯХ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ" (принят ГД ФС РФ 30.11.2001)

Вопрос. Какие суммы начисленных, но не выплаченных страховых (пенсионных) взносов по добровольному страхованию, вносимых за работников предприятиями или организациями, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц?

Ответ. В соответствии с п. 5 ст. 213 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат налогообложению суммы пенсионных взносов, внесенные за физических лиц работодателями на основании заключенных договоров добровольного пенсионного страхования, при условии, что общая сумма пенсионных взносов не превысит двух тысяч рублей в год на одного работника.

Взносы в негосударственный пенсионный фонд, производимые организацией-вкладчиком на солидарный пенсионный счет, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц, так как денежные средства на таком солидарном счете до момента их персонификации по участникам договора о негосударственном пенсионном обеспечении являются собственностью фонда, а не физических лиц.

В.П. КОЛОДИЙ советник налоговой службы II ранга

Ссылки на нормативные акты:

"НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 24.07.2002)

Вопрос. Возможно ли привлечение к административной ответственности налоговых агентов за непредставление или несвоевременное представление сведений о доходах физических лиц, представление которых предусмотрено ст. 230 Налогового кодекса Российской Федерации?

Ответ. В соответствии со ст. 230 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые агенты обязаны ежегодно представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов.

При этом согласно п. 1 ст. 15.6 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок либо отказ от представления в налоговые органы оформленных в установленном порядке документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде является основанием для привлечения к административной ответственности.

Таким образом, поскольку сведения о доходах физических лиц относятся к сведениям, необходимым для осуществления налогового контроля, налоговые агенты должны быть привлечены к административной ответственности.

С.С. СЕРГИЕНКО советник налоговой службы РФ III ранга

Ссылки на нормативные акты:

"НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 24.07.2002)

"КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОБ АДМИНИСТРАТИВНЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЯХ" от 30.12.2001 N 195-ФЗ (ред. от 31.10.2002) (принят ГД ФС РФ 20.12.2001)

***

ЦЕНТР ИССЛЕДОВАНИЙ ПРОБЛЕМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Вопрос. Гражданин в 1999 году приобрел квартиру и воспользовался льготой по подоходному налогу. В 2000 году объект налогообложения подоходным налогом отсутствовал. В этом же году он продал указанное имущество. Налогоплательщик при подаче декларации по НДФЛ за 2001 год заявил имущественный налоговый вычет в оставшейся сумме. Налоговый орган отказал лицу в применении налогового вычета, в связи с тем, что отсутствует свидетельство о праве собственности на квартиру. Правомерны ли действия ИМНС?

Ответ. При определении налоговой базы по НДФЛ по итогам года налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной им на приобретение на территории РФ квартиры, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках РФ и фактически израсходованным им на приобретение на территории РФ квартиры. Указанный вычет предоставляется налогоплательщику, в частности, на основании документов, подтверждающих право собственности на приобретенный (построенный) жилой дом или квартиру (подп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ).

По мнению МНС России, представление свидетельства или иного документа, устанавливающего право собственности на квартиру (жилой дом) на момент заявления налогового вычета (подачи декларации), является обязательным условием предоставления данного вычета (письмо МНС России от 22.03.2002 N СА-6-04/341 "О предоставлении имущественного налогового вычета").

Таким образом, учитывая, что на момент подачи заявления о предоставлении имущественного налогового вычета у налогоплательщика отсутствует свидетельство о праве собственности на квартиру, гражданин не имеет права воспользоваться данным вычетом.

А.И. ДЫБОВ

Ссылки на нормативные акты:

"НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 31.12.2002)

<ПИСЬМО> МНС РФ от 22.03.2002 N СА-6-04/341 "О ПРЕДОСТАВЛЕНИИ ИМУЩЕСТВЕННОГО НАЛОГОВОГО ВЫЧЕТА"

***

ВОЗМЕЩЕНИЕ НДС В ОТСУТСТВИЕ РЕАЛИЗАЦИИ (Совет для плательщиков НДС)

Ситуация:

В январе налогоплательщик приобрел (и оплатил поставщику) товар. В декларации за этот же месяц НДС, который был уплачен налогоплательщиком поставщику в составе цены товара, был поставлен к возмещению.

Однако налоговая инспекция при проверке данной декларации посчитала, что налогоплательщик неправомерно возместил из бюджета сумму налога на добавленную стоимость, уплаченный поставщику при приобретении товара. В обоснование своей позиции налоговики сослались на отсутствие у налогоплательщика в январе оборотов по реализации продукции (работ, услуг), то есть налогооблагаемой базы. В таком случае, полагала налоговая инспекция, не может быть применен порядок исчисления налога на добавленную стоимость, установленный ст. 166 и п. 2 ст. 173 НК РФ, а потому не могут быть предъявлены к возмещению из бюджета и налоговые вычеты.

На самом деле:

Налоговая инспекция неправомерно отказала налогоплательщику в возмещении из бюджета спорной суммы налога на добавленную стоимость.

В соответствии с пп.1 и 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном ст. 166 НК РФ, на суммы налога, предъявленные налогоплательщику продавцами и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) при наличии соответствующих первичных документов.

Следовательно, налогоплательщик вправе предъявить к возмещению из бюджета налог на добавленную стоимость, уплаченный поставщику за поставленный товар, в том налоговом периоде, когда приобрел, оприходовал и оплатил этот товар, то есть в январе.

***

ОБОСОБЛЕННОЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЕ И УЧРЕДИТЕЛЬНЫЕ ДОКУМЕНТЫ

(совет для организаций и предпринимателей)

Ситуация:

Организация подала в налоговый орган заявление о постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения обособленного подразделения в течение месяца с момента наделения филиала офисным помещением. Налоговая инспекция провела камеральную проверку соблюдения организацией порядка постановки на учет в налоговом органе. В ходе проверки было установлено, что организация внесла изменения в учредительные документы о создании филиала более чем за месяц до момента подачи указанного выше заявления. Дата регистрации изменений удостоверена штампом регистрирующего органа.

По мнению налоговой инспекции, обязанность налогоплательщика подать в налоговый орган заявление о постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения обособленного подразделения возникла у него с момента внесения изменений в учредительные документы акционерного общества о создании филиала. Поскольку такое заявление подано налогоплательщиком с нарушением месячного срока, установленного ст. 83 НК РФ, налоговая инспекция привлекла налогоплательщика к ответственности, предусмотренной п. 2 ст. 116 НК РФ.

На самом деле:

Налоговая инспекция неправомерно привлекла налогоплательщика к ответственности.

В соответствии с п. 4 ст. 83 НК РФ при осуществлении деятельности в Российской Федерации через обособленное подразделение заявление о постановке на учет организации по месту нахождения обособленного подразделения подается в течение месяца с момента его создания.

Согласно ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Налоговом кодексе Российской Федерации, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено кодексом. В п. 2 ст. II НК РФ дано определение понятий, используемых в целях кодекса. По смыслу этой нормы признаками обособленного подразделения организации являются территориальная обособленность подразделения от организации и оборудование стационарных рабочих мест. В норме содержится прямое указание на то, что признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных документах или иных организационно-распорядительных документах организации.

Таким образом, момент создания обособленного структурного подразделения организации определяется на основании норм Налогового кодекса РФ, а не норм Гражданского кодекса РФ. Срок подачи в налоговый орган заявления о постановке на учет обособленного структурного подразделения исчисляется с момента оборудования стационарных рабочих мест, поскольку иные критерии его исчисления не определены.

До момента наделения филиала оборудованным офисом, обособленное подразделение организации с точки зрения НК РФ нельзя было считать созданным. А с момента наделения филиала таковым имуществом до момента подачи заявления в налоговый орган прошло меньше месяца. Следовательно, положения ст. 83 НК РФ нарушены не были, поэтому и привлечение налогоплательщика к ответственности поп. 2 ст. 116 НК РФ незаконно.

***

НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС ВНОВЬ ПЕРЕПИСАЛИ

Внесены существенные изменения почти во все главы части второй НК РФ, даже в недавно принятые и еще не применявшиеся - по УСН и ЕНВД.

Львиная доля новаций касается гл. 22 "Акцизы". Многие статьи этой главы (например, правила выдачи свидетельств о регистрации лиц, совершающих операции с нефтепродуктами) изложены в новой редакции. Уточнен порядок уплаты акцизов по операциям с нефтепродуктами.

Концептуальное новшество внесено в гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения. В перечень расходов налогоплательщика включены стоимость товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, и суммы уплаченных налогов и сборов. Как и ожидалось, введены обязанности уплачивать импортный НДС и заранее (до 20 декабря) сообщать в налоговый орган о выбранном объекте налогообложения. Остальные изменения носят позитивный характер.

В гл. 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход" скорректированы критерии "вмененных" видов деятельности. В частности, к системе ЕНВД отнесена розничная торговля, осуществляемая через "магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 м\2 палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади". Определен срок подачи деклараций по ЕНВД - не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода (квартала).

Закон "О бухгалтерском учете" дополнен положением о том, что организации, перешедшие на УСН, освобождаются от обязанности вести бухучет. При этом учет основных средств и материальных активов они должны вести в соответствии с ПБУ.

Основание: Федеральный закон от 31.12.2002 N 191-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в гл. 22, 24, 25, 26.2, 26.3 и 27 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации". Вступил в силу с 01.01.2003.

***

РЕШЕНИЕ О ВЗЫСКАНИИ НЕДОИМКИ (совет для организаций)

Ситуация:

Налоговая инспекция направила налогоплательщику требование об уплате налогов и пени. В связи с неуплатой налогоплательщиком требуемой суммы в установленный срок, налоговая инспекция предъявила в банк налогоплательщика инкассовые поручения о списании пени в бесспорном порядке. При этом налоговая инспекция не довела до сведения налогоплательщика свое решение о принудительном исполнении обязанности по уплате налогов и пени в установленный срок.

На самом деле:

Действия инспекции по предъявлению инкассовых поручений в банк в данном случае были незаконными.

В соответствии со ст. 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика на счетах в банках. Обязательной процедурой, предшествующей направлению инкассового поручения в банк, является принятие налоговым органом решения о взыскании необходимых денежных сумм, которое должно быть доведено до сведения налогоплательщика в срок не позднее 5 дней после вынесения такого решения. Налоговым органом не соблюден порядок, установленный ст. 46 НК РФ, поэтому инкассовые поручения подлежит признанию недействительными.

***

НАЧАЛО СРОКА ОКУПАЕМОСТИ (совет для организаций)

Ситуация:

В 1999 году организация, предварительно согласовав с государственным органом исполнительной власти субъекта РФ технико-экономическое обоснование строительства производственного объекта, приступила к созданию этого объекта. Объем инвестиций согласно ТЭО составили 30 млн руб. В результате строительства в декабре 2001 года у организации появилось новое обособленное структурное подразделение. В 2002 году налогоплательщик заявил льготу на прибыль, полученную от вновь созданного производства. Указанная льгота предусмотрена п. 6 ст. 6 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций". В соответствии с указанной нормой не подлежит налогообложению прибыль, полученная от вновь созданного производства (за исключением производств, созданных в рамках торговой, снабженческо-сбытовой и посреднической деятельности организаций), на период его окупаемости, но не свыше трех лет. При этом вновь созданным производством признается производство, выделенное в обособленное структурное подразделение на базе новых (приобретенных или сооруженных) производственных мощностей, стоимость которых превышает 20 млн руб., при наличии технико-экономического обоснования, согласованного с государственными органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации. Налоговая инспекция, проведя камеральную проверку представленной налогоплательщиком налоговой декларации по налогу на прибыль за первый квартал 2002 года, признала неправомерным использование налогоплательщиком указанной льготы по следующим причинам. По мнению налогового органа, налогоплательщик утратил право на использование льготы по налогу на прибыль в связи с истечением трехлетнего срока, в течение которого возможно использование льготы. Указанный трехлетний срок необходимо исчислять со дня начала финансирования проекта строительного объекта с учетом положения ст. 1 Федерального закона РФ от 25.02.99 N 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений". Согласно указанной статье срок окупаемости инвестиционного проекта исчисляется со дня начала финансирования инвестиционного проекта до дня, когда разность между накопленной суммой чистой прибыли с амортизационными отчислениями и объемом инвестиционных затрат приобретает положительное значение.

На самом деле:

Налогоплательщик правомерно применил льготу. Закон о налоге на прибыль ограничивает право на применение льготы по вновь созданным производствам периодом окупаемости производства, а не проекта, как полагает налоговая инспекция. Следовательно, этот срок можно исчислять только с момента ввода в эксплуатацию вновь созданного производства и начала его деятельности, а не с начала финансирования строительства производственного проекта.

***

НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО В БАНКАХ (совет для банков)

Ситуация:

По результатам проверки налоговая инспекция сделала вывод о занижении банком среднегодовой стоимости облагаемого налогом имущества за 1999 год в связи с неотражением в расчете среднегодовой стоимости имущества остатков по счету 61401 "Расходы будущих периодов по кредитным операциям".

На самом деле:

Налоговая инспекция вынесла незаконное решение. Статьей 2 Закона РФ от 13.12.91 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" установлено, что этим налогом облагаются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика. Закон о налоге на имущество не предусматривает включения расходов будущих периодов по кредитным операциям в налогооблагаемую базу. Кроме того, в инструкции ГНС РФ от 08.06.95 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" не поименован счет 61401 как счет, остатки по которому формируют налоговую базу по налогу на имущество.

***

БЕЗВОЗМЕЗДНО ЛИ НА САМОМ ДЕЛЕ "БЕЗВОЗМЕЗДНОЕ ПОЛЬЗОВАНИЕ ИМУЩЕСТВОМ"?

Статьей 689 Гражданского кодекса РФ установлено, что по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором. Гражданским кодексом РФ определено, что к договору безвозмездного пользования применяются правила, предусмотренные гражданским правом для договоров аренды. К договору ссуды применяются те же нормы гражданского права, что и для договоров аренды, при этом принципиальным отличием договора ссуды от аренды является императивная безвозмездность договора ссуды. Тем не менее безвозмездность сделки для сторон еще не означает отсутствия возмездности со стороны государства, которое, как правило, получает свою долю от сделок в виде налогов. Не является в данном случае исключением и договор безвозмездного пользования имуществом (ссуда). Согласно правилам бухгалтерского учета имущество, переданное в безвозмездное пользование, продолжает амортизироваться у ссудодателя. Однако в налоговом учете согласно ст. 256 Налогового кодекса РФ основные средства, переданные в безвозмездное пользование, исключаются из состава амортизируемого имущества и по ним в налоговом учете амортизация не начисляется. Вместе с тем ссудодатель продолжает оставаться налогоплательщиком налога на имущество предприятий на те вещи, которые переданы в ссуду. При передаче вещей в ссуду и при их обслуживании в течение всего времени нахождения у ссудополучателя могут возникать определенные расходы, которые согласно договору ссуды могут быть возложены как на ссудополучателя, так и на ссудодателя. Поскольку все затраты ссудодателя, связанные с договором ссуды, не преследуют цели извлечения дохода от данной сделки (на то она и "безвозмездная"), а следовательно, не являются и производственными (то есть не связаны непосредственно с производством продукции, выполнением работ или оказанием услуг), они должны производиться за счет собственных средств организации-ссудодателя: Д 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Расходы, не учитываемые при налогообложении" - К счетов учета затрат и расчетов. Данную ситуацию неоднократно разъясняли официальные органы (см., в частности, письмо Минфина России от 13.11.2000 N 04-02-05/7). При этом почему-то никто из официальных органов не рассмотрел данный вопрос в другой плоскости: передача имущества в безвозмездное пользование (ссуду) может и не быть абсолютно безвозмездной для ссудодателя, если он преследует цель расширения сбыта своей продукции путем предоставления имущества розничным продавцам (например, пивоваренный завод предоставляет розничным продавцам в безвозмездное пользование холодильные установки со своей фирменной символикой для продажи из них своей продукции). В данном случае, вероятно, необходимо исходить не из сиюминутной выгоды (действительно, отданной сделки ссудодатель доход не получает), а из стратегических интересов (например, роста продаж), к которым далеко не косвенное отношение имеют сделки ссуды. В гл. 25 Налогового кодекса РФ в этом отношении есть неразрешимое противоречие. С одной стороны, ст. 256 Налогового кодекса РФ недвусмысленно определено, что из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства, переданные по договорам в безвозмездное пользование. С другой стороны, ст. 252 Налогового кодекса РФ установлено, что для целей налогообложения принимаются "любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода". Передача основных средств в безвозмездное пользование хотя и не связана с мгновенным получением дохода именно от этой операции, тем не менее направлена на продвижение товаров (то есть на получение дохода), что можно, квалифицировать как рекламные расходы (пусть даже в размере, не превышающем 1% выручки от реализации согласно п. 4 ст. 264 НК РФ). В п. 16 ст. 270 НК РФ установлено, что не учитываются при исчислении налога на прибыль организаций стоимость безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав), а также расходы, связанные с такой передачей.

Если трактовать предоставление имущества в безвозмездное пользование как безвозмездное оказание услуг (необходимо отметить, что далеко не все арбитражные ссуды трактуют аренду как "услугу" в контексте ст. 38 НК РФ), то у ссудодателя должен возникать объект обложения НДС в соответствии со ст. 146 НК РФ. (Напомним, что с 1 июля 2002 года в ст. 146 Налогового кодекса РФ появился еще один объект налогообложения -"передача имущественных прав", под который также можно "подвести" ссуду.) Если все же признать ссуду безвозмездным оказанием услуг ссудодателем, то возникает вопрос: какую цену для целей налогообложения следует применять исходя из принципов ст. 40 НК РФ? Исходя из "рыночных цен по договорам аренды"? Но аренда и ссуда - различные виды сделок, а "аналогичные услуги по договору ссуды" всегда являются безвозмездными, поэтому "рыночных цен" на безвозмездное пользование в принципе быть не может! Статьей 40 НК РФ позволяется применять и другие методы расчета налоговой базы (например, по себестоимости плюс обычная норма рентабельности). Таким образом, можно утверждать, что в настоящее время в НК РФ не содержится ответов на ряд вопросов, например, может ли начисляться в налоговом учете амортизация по основным средствам, переданным другим лицам в безвозмездное пользование в рекламных целях с целью увеличения объема продаж? Если ссуда все же носит некоммерческий характер для ссудодателя, то как исчислять НДС с данной "безвозмездной услуги"? Окончательные ответы на эти вопросы может дать только правоприменительная практика разрешения налоговых споров в высшей судебной инстанции - Высшем арбитражном суде РФ. Следует заметить, что в своих недавних постановлениях ФАС Северо-Западного округа квалифицировал ссуду именно как безвозмездную услугу по сдаче имущества в аренду, на основании чего и требует доначисления НДС исходя из цен "аналогичных услуг" по возмездной аренде (постановления ФАС Северо-Западного округа от 11.01.2000 по делу N А05-5473/99-329/8; от 20.02.2001 по делу N А56-24227/00; от 24.04.01 по делу N А56-33066/00; от 21.08.2001 по делу N А56-6938/2001). Суд констатировал, что "отношения по безвозмездной передаче имущества в пользование можно рассматривать как аналогичные отношения по возмездной передаче имущества в пользование". Согласно ст. 695 Гражданского кодекса РФ при безвозмездном пользовании имуществом ссудополучатель может нести определенные расходы по поддержанию полученной вещи в исправном состоянии (включая осуществление текущего и капитального ремонта), если только иное не предусмотрено договором ссуды. Ссудополучатель, используя полученные вещи в своей деятельности (либо предпринимательской, либо благотворительной), несет определенные эксплуатационные расходы, которые подлежат отражению по дебету счетов:

- учета производственных расходов (20, 25, 44 и др.) - если полученные в ссуду вещи используются в предпринимательских целях и реально приносят доход (правомочность данного решения вытекает из судебно-арбитражной практики: см., в частности, постановления ФАС Северо-Западного округа от 27.03.2001 по делу N А56-25466/00; от 07.10.2001 по делу N А52/1652/2001/2; от 24.12.2001 по делу N А05-7474/01-377/10; постановление ФАС Дальневосточного округа от 14.11.2001 по делу N ФОЗ-А51/01-2/2242 и др.); - 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Расходы, не учитываемые при налогообложении" - если полученные в ссуду вещи используются в непроизводственных целях (например, для удовлетворения социально-культурных потребностей коллектива).

Вместе с тем, если безвозмездное пользование имуществом ссудополучателем трактовать как получение им безвозмездных услуг, то согласно п. 8 ст. 250 НК РФ у него должен возникать внереализационный доход, подлежащий обложению налогом на прибыль организаций. Однако при этом неминуемо возникают сложности с оценкой данного "дохода" для целей налогообложения, т.к. "рыночных цен" на данный вид сделок просто не существует (что во избежание трудно предсказуемых налоговых последствий лучше подтвердить документально).

Выводы:

Абсолютно легитимная с точки зрения гражданского права сделка безвозмездного пользования имуществом становится просто опасной с точки зрения налогового законодательства, поскольку "виртуальные" налоговые обязательства перед государством возникают как у ссудодателя, так и у ссудополучателя. Избежать негативных налоговых последствий можно либо исключением безвозмездных сделок из предпринимательской практики, либо путем включения "безвозмездного пользования имуществом" в цену возмездного договора (например, в договорную цену пива включается также пользование покупателем холодильным оборудованием, которое в данном случае выполняет технологическую функцию по "предпродажной подготовке товара"). Самое главное: о налоговых последствиях всех сделок и операций необходимо думать до заключения этих сделок и совершения операций, когда еще можно что-либо изменить, а не после, когда менять что-либо уже поздно!

***

РАСЧЕТ ПО ЕСН (совет для налогоплательщиков-работодателей)

Ситуация:

В ходе камеральной налоговой проверки налоговой инспекцией установлено нарушение налогоплательщиком срока представления расчета авансовых платежей по единому социальному налогу за декабрь.

По факту выявленного нарушения налоговая инспекция приняла решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности в виде взыскания штрафа на основании п. 1 ст. 119 НКРФ.

На самом деле:

Налоговый орган неправильно квалифицировал совершенное налогоплательщиком правонарушение.

Пунктом 1 ст. 119 НК РФ предусмотрена ответственность за непредставление в установленный срок налоговой декларации.

Однако в данном случае налогоплательщиком допущено нарушение срока подачи в налоговую инспекцию не налоговых деклараций, а расчетов сумм авансовых платежей, представление которых предусмотрено п. 3 ст. 243 НК РФ. Такие расчеты не являются налоговыми декларациями.

В п. 7 ст. 243 НК РФ содержится достаточно ясное и не допускающее различного толкования положение о сроке представления в налоговый орган декларации: не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. В рассматриваемом же случае речь идет о расчете авансовых платежей, который представляется в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным (п. 3 ст. 243 НК РФ). Различие между налоговой декларации и расчетом авансовых платежей по единому социальному налогу прослеживается также в их форме и содержании. Кроме того, копию налоговой декларации по ЕСН необходимо представить и в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации.

Следовательно, налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности по ст. 119 НК РФ за непредставление налоговому органу в установленные сроки расчетов авансовых платежей по единому социальному налогу.

Однако, поскольку расчет авансовых платежей по налогу содержит сведения, необходимые для целей налогового контроля, за его непредставление в установленные сроки может применяться ответственность, предусмотренная ст. 126 НК РФ.

ЛЬГОТА ДЛЯ ГАРАЖНЫХ КООПЕРАТИВОВ (совет для кооперативов)

Ситуация:

В 2001 году гаражный кооператив платил единый социальный налог с сумм, выплачиваемых за счет членских взносов участников кооператива лицам, выполняющим для него определенные работы (услуги).

В 2002 году, руководствуясь подп. 8п. 1 ст. 238 Налогового кодекса РФ, гаражный кооператив обратился в налоговый орган с заявлением о возврате излишне уплаченного единого социального налога за 2001 год, поскольку полагал, что указанные выше суммы не являются объектом обложения единым социальным налогом.

Согласно подп. 8 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса РФ не подлежат налогообложению суммы, выплачиваемые за счет членских взносов садоводческих, садово-огородных, гаражно-строительных, жилищно-строительных кооперативов (товариществ) лицам, выполняющим работы для указанных организаций. При этом такое освобождение касается как выплат на основании трудовых договоров, так и на основании гражданско-правовых договоров.

Налоговый орган отказал в удовлетворении заявления налогоплательщика, ссылаясь на то, что право на льготу, установленную подп. 8 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса Российской Федерации, имеют только гаражно-строительные кооперативы, а не гаражные.

На самом деле:

Налоговый орган незаконно отказал кооперативу в возврате ЕСН.

В силу п. 1 ст.11 Налогового кодекса РФ понятия и термины гражданского права используются в налоговом законодательстве в том значении, в котором они используются в гражданской отрасли права, если иное не предусмотрено налоговым законодательством.

Гражданское законодательство не обусловливает различия между строительным и гаражно-строительным кооперативом. Поэтому льготу, предусмотренную подп. 8 п. 1 ст. 238 НК РФ, может получить любой кооператив, созданный для удовлетворения потребностей граждан по строительству и эксплуатации гаражей вне зависимости от точного названия организационно-правовой формы.

/"Бухгалтер и закон", 07.05.2003/




<< предыдущая статья     оглавление     следующая статья >>


 
БЕСПЛАТНОЕ РАЗМЕЩЕНИЕ
ИНФОРМАЦИИ

  • ДОБАВИТЬ коммерческое предложение

  • ОПУБЛИКОВАТЬ информацию об организации

  • ОСТАВИТЬ заявку на кредит / инвестирование

  • РАЗМЕСТИТЬ объявление о покупке / продаже бизнеса

  • РАЗМЕСТИТЬ информацию о вакансии

  • Бесплатные сервисы онлайн



    КУРСЫ ВАЛЮТ ЦБ РФ
    на 17.08.2019
    USD65,9961+0,1054
    EUR73,2227-0,2323
    E/U1,1095-0,0053
    БВК69,2481-0,0466
    Все валюты

    ПОГОДА 
    Россия, Московская обл., Москва
    днем
    ночью

    (прогноз)
    Погода в России и за рубежом

    ВАШЕ МНЕНИЕ



      Рейтинг@Mail.ru Rambler's Top100
    Российский деловой портал «Альянс Медиа»
     · Бизнес России
    Бизнес-образование
     · Бизнес-план
     · БИНФО
     · Благотворительность
     · Бухгалтерский учет
     · Вся Россия
     · ВЭД
    Госзаказ
     · Дистанционный консалтинг
     · ЖКХ
     · Законы
     · Зоокластер
     · Инвестиции
     · Инновации
     · Исследования
    Исторические документы
     · ИТ и связь
     · Кино
     · Кластер инноваций
     · Кластерное развитие
     · Коммерческие предложения
    Легпром
     · Маркетинг
     · Мероприятия
     · Молодежь
     · Наука
     · Недвижимость
     · Охрана труда
     · Размещение пресс-релизов
    Пресса
     · Продукция и услуги
     · Работа
     · Рассылки
     · Реклама и PR
     · Ремесленничество
     · Рестораны
     · Русский язык
    Система ММЦ
     · Словарь
     · Социальное общество
     · Спорт
     · Стиль Мода Дизайн
     · Субконтрактация
    ТВ - Первый канал бизнеса
     · Тесты
     · Транспорт
     · Финансовые рынки
     · Экология
    Адыгея
     · Алтай
     · Амурская область
     · Архангельск
     · Астрахань
     · Башкортостан
     · Белгород
     · Брянск
     · Бурятия
    Владимир
     · Волгоград
     · Вологда
     · Воронеж
     · Дагестан
     · Еврейская АО
     · Забайкальский край
     · Иваново
     · Ингушетия
    Иркутск
     · Кабардино-Балкария
     · Калининград
     · Калмыкия
     · Калуга
     · Камчатка
     · Карачаево-Черкессия
     · Карелия
    Кемерово
     · Киров
     · Коми
     · Кострома
     · Краснодар
     · Красноярск
     · Курган
     · Курск
     · Ленинградская область
    Липецк
     · Магадан
     · Марий Эл
     · Мордовия
     · Москва
     · Московская область
     · Мурманск
     · Ненецкий АО
    Нижний Новгород
     · Новгород
     · Новосибирск
     · Омск
     · Орел
     · Оренбург
     · Осетия
     · Пенза
     · Пермь
     · Приморье
    Псков
     · Республика Алтай
     · Республика Крым
     · Ростов-на-Дону
     · Рязань
     · Самара
     · Санкт-Петербург
     · Саратов
    Сахалин
     · Свердловская область
     · Севастополь
     · Смоленск
     · Ставрополь
     · Тамбов
     · Татарстан
     · Тверь
     · Томск
    Тула
     · Тыва
     · Тюмень
     · Удмуртия
     · Ульяновск
     · Хабаровск
     · Хакасия
     · ХМАО-Югра
     · Челябинск
     · Чечня
    Чувашия
     · Чукотка
     · Якутия
     · Ямало-Ненецкий АО
     · Ярославль
    Дальневосточный ФО
     · Приволжский ФО
     · Северо-Западный ФО
     · Северо-Кавказский ФО
     · Сибирский ФО
     · Уральский ФО
    Центральный ФО
     · Южный ФО
    Австралия
     · Австрия
     · Азербайджан
     · Аргентина
     · Армения
     · АТЭС
     · Белоруссия
     · Бельгия
     · Болгария
     · Бразилия
    Великобритания
     · Венгрия
     · Вьетнам
     · Германия
     · Греция
     · Грузия
     · Дания
     · ЕАЭС
     · Египет
     · Израиль
     · Индия
    Ирландия
     · Испания
     · Италия
     · Казахстан
     · Канада
     · Кипр
     · Киргизия
     · Китай
     · Куба
     · Латвия
     · Литва
    Молдавия
     · Монголия
     · Нидерланды
     · Норвегия
     · Польша
     · Португалия
     · Румыния
     · Сербия
     · Словакия
     · Словения
    СНГ
     · Таджикистан
     · Тайвань
     · Туркмения
     · Турция
     · Узбекистан
     · Украина
     · Финляндия
     · Франция
     · Хорватия
    Черногория
     · Чехия
     · Швейцария
     · Швеция
     · Эстония
     · Южная Корея
     · Япония
    2003 - 2019 © НДП "Альянс Медиа"
    Правила републикации
    материалов сайтов
    НП "НДП "Альянс Медиа"

    Политика конфиденциальности