Деловая пресса

Главная

О проекте

Партнеры

Рассылка

Свидетельства СМИ

Реклама

Контакты

Публикации

Разместить информацию
Портал электронных
средств массовой информации
для предпринимателей


Поиск
Расширенный поиск


ЭЛЕКТРОННЫЕ ИЗДАНИЯ


Бизнес за рубежом



Новости электронной коммерции



Российские политические портреты



Новости малого бизнеса



Вести Отечества



Новости Cистемы ММЦ



Внешнеэкономическое обозрение



Россия выбирает



Торговая неделя



Москва: мэр и бизнес



Новые технологии



Налоги и бизнес



Бизнес и криминал



Деловая Москва



Лизинг Ревю



Маркетинг и практика предпринимательства





Налоги и бизнес

  номер 18-19 (208-209) от 08.05.2003 Архив


<< предыдущая статья     оглавление     следующая статья >>


ПОСТАВКИ БЕЗ ДОКУМЕНТОВ

Редкий бухгалтер не сталкивался в своей работе с неотфактурованными поставками. Как отразить поступившие ценности в бухгалтерском учете, когда можно принять к вычету уплаченный НДС, и нужно ли корректировать сумму налога на имущество? Об этом вы прочитаете в нашей статье. Кроме того, вы ознакомитесь с позицией налоговиков по учету ценностей для налога на прибыль без расчетных документов.

Отражение на счетах

В организацию поступили материально-производственные запасы без расчетных документов поставщика - счета, счета-фактуры, платежного требования или других документов, принятых для расчетов с поставщиками. Прежде чем отнести поступившие МПЗ к неотфактурованным поставкам, нужно удостовериться, что они не числятся как оплаченные ранее, но находящиеся в пути, или как не вывезенные со складов поставщиков. После этого на основании договоров с поставщиками организация проверяет, перешло ли к ней право собственности на поступившие ценности. Если перешло, то ценности нужно ставить на баланс.

Сразу же у бухгалтера возникают вопросы: каким документом отразить поступление ценностей и по какой цене их оприходовать? Ответы содержатся в Методических указаниях по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.01 N 119н. В этом документе очень подробно прописаны основные моменты бухгалтерского учета неотфактурованных поставок.

Поступление ценностей организация оформляет актом о приемке материалов (форма N М-7). Форма утверждена постановлением Госкомстата России от 30.10.97 N 71а. Акт составляет приемная комиссия в двух экземплярах. На основании первого экземпляра организация приходует поступившие ценности. Второй экземпляр она направляет поставщику.

Поступившие ценности бухгалтер отражает по дебету счетов учета материальных запасов в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". По какой стоимости их отразить?

Ценности организация приходует по учетным ценам. Если в учетной политике закреплено, что в качестве учетной цены используется фактическая себестоимость материалов, то они приходуются по рыночным ценам.

Относящуюся к поступившим ценностям сумму НДС бухгалтер может учесть на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" только в том случае, когда сумма налога указана в договоре или просто есть запись о том, что НДС включается в цену. Если же в договоре НДС не указан, то проводку по дебету счета 19 на сумму НДС бухгалтер сделает только после получения счета-фактуры поставщика.

Применение учетных цен

При оценке материалов по учетным ценам их фактическую себестоимость организация относит в дебет счета 15 "Заготовление и приобретение материалов". По кредиту счета 15 в корреспонденции со счетом 10 "Материалы" отражают учетную стоимость материалов. Отклонения в стоимости материалов бухгалтер учитывает на счете 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей", а затем пропорционально стоимости израсходованных материалов списывает на счета учета расходов.

Пример 1. Организация приобрела цемент. По договору его стоимость составляет 60 000 руб., в том числе НДС- 10 000 руб. Право собственности на цемент перешло к организации в момент его получения.

Цемент доставлен в марте - 2003 года без расчетных документов. Его учетная стоимость - 45 000 руб. В этом же месяце он был полностью списан в производство.

К апреле организация получила расчетные документы от поставщика, согласно которым стоимость цемента - 66 000 руб., в том числе НДС -11000 руб.

В учете бухгалтер сделает проводки.

В марте:

Дебет 15 Кредит 60

- 50 000 руб. -отражена стоимость цемента согласно договору;

Дебет 19 Кредит 60

- 10 000 руб. -учтен НДС;

Дебет 10 Кредит 15

- 45 000 руб. -оприходованы материалы по учет ной цене;

Дебет 16 Кредит 15

- 5000 руб. (50 000 - 45 000) - учтена сумма отклонений между учетной и договорной стоимостью материалов;

Дебет 20 Кредит 10

- 45 000 руб. - списаны материалы в производство по учет ной стоимости;

Дебет 20 Кредит 16

- 5000 руб. -списано отклонение в стоимости материалов.

Когда сумма, указанная в поступивших расчетных документах поставщика, соответствует сумме по договору, никаких корректировок бухгалтеру делать не нужно. Если же стоимость изменилась, то стоимость материалов нужно скорректировать.

В апреле:

Дебет 15 Кредит 60

- 5000 руб. -скорректирована стоимость материалов согласно расчетным документам поставщика;

Дебет 19 Кредит 60

- 1000 руб. -скорректирована сумма НДС;

Дебет 16 Кредит 15

- 5000 руб. (55 000-45 000-5000) - досписана сумма отклонений;

Дебет 20 Кредит 16

- 5000 руб. -досписана сумма отклонений в стоимости материалов.

Учет по фактической себестоимости

Если организация учитывает МПЗ по фактической себестоимости, то в качестве цены для оприходования ценностей она может принять цену, указанную в договоре. Когда в договоре стоимость материалов не установлена, то для определения стоимости материалов и соответственно величины кредиторской задолженности организация принимает цену, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретает аналогичные материально-производственные запасы (п. 6.1 ПБУ 10/99 "Расходы организации").

Пример 2.

Организация заключила договор на поставку кирпича на сумму 1200 000 руб., в том числе НДС- 200 000 руб. По договору право собственности на материалы переходит к покупателю в момент их получения. В январе 2003 года кирпич поступил на склад безрасчетных документов поставщика.

В феврале поступили расчетные документы поставщика, где указана стоимость кирпича - 1260 000 руб., в том числе НДС-210 000 руб.

Согласно учетной политике, организация учитывает материалы по фактической себестоимости.

В бухгалтерском учете сделаны записи.

В январе:

Дебет 10 Кредит 60

- 1 000 000 руб. - отражена стоимость полученного кирпича по цене, указанной в договоре;

Дебет 19 Кредит 60

- 200 000 руб. -учтен НДС.

В феврале:

Дебет 10 Кредит 60

- 50 000 руб. - скорректирована стоимость кирпича на основании расчетных документов поставщика;

Дебет 19 Кредит 60

- 10 000 руб.-скорректирована сумма НДС;

Дебет 60 Кредит 51

- 1 260 000 руб. - оплачен счет поставщика;

Дебет 68 Кредит 19

- 210 000 руб. -принята к вычету сумма НДС.

Учет отклонений в следующем году

Случается и так, что расчетные документы по неотфактурованным поставкам поступили в следующем году после представления годовой бухгалтерской отчетности. Тогда независимо от способа учета материальных ценностей (с использованием счетов 15, 16 или без их использования) учетная стоимость материальных запасов не меняется.

Сумма НДС принимается к бухгалтерскому учету на основании счета-фактуры.Если организация уже учла сумму входного налога на основании договора на счете 19 и эта сумма не соответствует сумме по счету-фактуре, входной НДС нужно скорректировать.

Кроме того, уточняются расчеты с поставщиком. Образовавшуюся разницу между учетной стоимостью оприходованных материальных запасов и их фактической себестоимостью списывают в месяце, в котором поступили расчетные документы:

- уменьшение стоимости МПЗ -по дебету счетов расчетов и кредиту счетов финансовых результатов (как прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году);

- увеличение стоимости МПЗ -по кредиту счетов расчетов и дебету счетов финансовых результатов (как убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году).

НДС

По неотфактурованным поставкам организация вправе зачесть уплаченный НДС только после того, как получит счет-фактуру от поставщика. Обязательным условием принятия к вычету уплаченной суммы налога является наличие счета-фактуры (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Налог на имущество

Сумма налога на имущество при последующей корректировке стоимости поступивших без документов материалов не изменяется, притом независимо от того, когда поступили документы: в текущем или следующем году. Остатки по счетам, которые брались для расчета налога на имущество, не изменятся, поскольку корректировка стоимости ценностей производится на момент внесения исправлений. Данные за предыдущие "закрытые" периоды не изменяются (п. 11 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н).

Налог на прибыль

Глава 25 Налогового кодекса специального порядка для определения стоимости материальных ценностей, поступивших без расчетных документов поставщика, не содержит. За разъяснениями по вопросу учета неотфактурованных поставок в целях налогообложения прибыли мы обратились в департамент налогообложения прибыли МНС России. Нам сообщили, что до получения расчетных документов в налоговом учете организация может принять стоимость материальных ценностей исходя из стоимости, указанной в договоре. Договор будет являться документом, подтверждающим расходы организации (п. 1 ст. 252 НК РФ). Если в договоре цена не указана, то расходы равны нулю.

После получения расчетных документов могут образоваться отклонения в стоимости материалов по договору и по расчетным документам. В этом случае организация должна обосновать данные расхождения и скорректировать стоимость ценностей, признанную в налоговом учете.

/УНП, 06.05.2003/




<< предыдущая статья     оглавление     следующая статья >>


 
БЕСПЛАТНОЕ РАЗМЕЩЕНИЕ
ИНФОРМАЦИИ

  • ДОБАВИТЬ коммерческое предложение

  • ОПУБЛИКОВАТЬ информацию об организации

  • ОСТАВИТЬ заявку на кредит / инвестирование

  • РАЗМЕСТИТЬ объявление о покупке / продаже бизнеса

  • РАЗМЕСТИТЬ информацию о вакансии

  • Бесплатные сервисы онлайн



    КУРСЫ ВАЛЮТ ЦБ РФ
    на 07.12.2019
    USD63,7185-0,0950
    EUR70,7594+0,0349
    E/U1,1105+0,0022
    БВК66,8869-0,0365
    Все валюты

    ПОГОДА 
    Россия, Московская обл., Москва
    днем
    ночью

    (прогноз)
    Погода в России и за рубежом

    ВАШЕ МНЕНИЕ



      Рейтинг@Mail.ru Rambler's Top100
    Российский деловой портал «Альянс Медиа»
     · Бизнес России
    Бизнес-образование
     · Бизнес-план
     · БИНФО
     · Благотворительность
     · Бухгалтерский учет
     · Вся Россия
     · ВЭД
    Госзаказ
     · Дистанционный консалтинг
     · ЖКХ
     · Законы
     · Зоокластер
     · Инвестиции
     · Инновации
     · Исследования
    Исторические документы
     · ИТ и связь
     · Кино
     · Кластер инноваций
     · Кластерное развитие
     · Коммерческие предложения
    Легпром
     · Маркетинг
     · Мероприятия
     · Молодежь
     · Наука
     · Недвижимость
     · Охрана труда
     · Размещение пресс-релизов
    Пресса
     · Продукция и услуги
     · Работа
     · Рассылки
     · Реклама и PR
     · Ремесленничество
     · Рестораны
     · Русский язык
    Система ММЦ
     · Словарь
     · Социальное общество
     · Спорт
     · Стиль Мода Дизайн
     · Субконтрактация
    ТВ - Первый канал бизнеса
     · Тесты
     · Транспорт
     · Финансовые рынки
     · Экология
    Адыгея
     · Алтай
     · Амурская область
     · Архангельск
     · Астрахань
     · Башкортостан
     · Белгород
     · Брянск
     · Бурятия
    Владимир
     · Волгоград
     · Вологда
     · Воронеж
     · Дагестан
     · Еврейская АО
     · Забайкальский край
     · Иваново
     · Ингушетия
    Иркутск
     · Кабардино-Балкария
     · Калининград
     · Калмыкия
     · Калуга
     · Камчатка
     · Карачаево-Черкессия
     · Карелия
    Кемерово
     · Киров
     · Коми
     · Кострома
     · Краснодар
     · Красноярск
     · Курган
     · Курск
     · Ленинградская область
    Липецк
     · Магадан
     · Марий Эл
     · Мордовия
     · Москва
     · Московская область
     · Мурманск
     · Ненецкий АО
    Нижний Новгород
     · Новгород
     · Новосибирск
     · Омск
     · Орел
     · Оренбург
     · Осетия
     · Пенза
     · Пермь
     · Приморье
    Псков
     · Республика Алтай
     · Республика Крым
     · Ростов-на-Дону
     · Рязань
     · Самара
     · Санкт-Петербург
     · Саратов
    Сахалин
     · Свердловская область
     · Севастополь
     · Смоленск
     · Ставрополь
     · Тамбов
     · Татарстан
     · Тверь
     · Томск
    Тула
     · Тыва
     · Тюмень
     · Удмуртия
     · Ульяновск
     · Хабаровск
     · Хакасия
     · ХМАО-Югра
     · Челябинск
     · Чечня
    Чувашия
     · Чукотка
     · Якутия
     · Ямало-Ненецкий АО
     · Ярославль
    Дальневосточный ФО
     · Приволжский ФО
     · Северо-Западный ФО
     · Северо-Кавказский ФО
     · Сибирский ФО
     · Уральский ФО
    Центральный ФО
     · Южный ФО
    Австралия
     · Австрия
     · Азербайджан
     · Аргентина
     · Армения
     · АТЭС
     · Белоруссия
     · Бельгия
     · Болгария
     · Бразилия
    Великобритания
     · Венгрия
     · Вьетнам
     · Германия
     · Греция
     · Грузия
     · Дания
     · ЕАЭС
     · Египет
     · Израиль
     · Индия
    Ирландия
     · Испания
     · Италия
     · Казахстан
     · Канада
     · Кипр
     · Киргизия
     · Китай
     · Куба
     · Латвия
     · Литва
    Молдавия
     · Монголия
     · Нидерланды
     · Норвегия
     · Польша
     · Португалия
     · Румыния
     · Сербия
     · Словакия
     · Словения
    СНГ
     · Таджикистан
     · Тайвань
     · Туркмения
     · Турция
     · Узбекистан
     · Украина
     · Финляндия
     · Франция
     · Хорватия
    Черногория
     · Чехия
     · Швейцария
     · Швеция
     · Эстония
     · Южная Корея
     · Япония
    2003 - 2019 © НДП "Альянс Медиа"
    Правила републикации
    материалов сайтов
    НП "НДП "Альянс Медиа"

    Политика конфиденциальности