Деловая пресса

Главная

О проекте

Партнеры

Рассылка

Свидетельства СМИ

Реклама

Контакты

Публикации

Разместить информацию
Портал электронных
средств массовой информации
для предпринимателей


Поиск
Расширенный поиск


ЭЛЕКТРОННЫЕ ИЗДАНИЯ


Бизнес за рубежом



Новости электронной коммерции



Российские политические портреты



Новости малого бизнеса



Вести Отечества



Новости Cистемы ММЦ



Внешнеэкономическое обозрение



Россия выбирает



Торговая неделя



Москва: мэр и бизнес



Новые технологии



Налоги и бизнес



Бизнес и криминал



Деловая Москва



Лизинг Ревю



Маркетинг и практика предпринимательства





Налоги и бизнес

  номер 30 (171) от 08.08.2002 Архив


<< предыдущая статья     оглавление     следующая статья >>


НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ПРИ ИЗМЕНЕНИИ УСТАВНОГО КАПИТАЛА

Наиболее распространенными организационно-правовыми формами организаций, имеющих уставный капитал, являются общество с ограниченной ответственностью (ООО), закрытое акционерное общество (ЗАО), открытое акционерное общество (ОАО). Поэтому в данной статье будут рассмотрены особенности налогообложения операций, связанных с увеличением (уменьшением) уставного капитала применительно только к этим организационно- правовым формам.

Увеличение (уменьшение) уставного капитала акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью осуществляется в соответствии с нормами, изложенными в Гражданском кодексе РФ, а также Законах РФ "Об акционерных обществах" и "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее — Закон об АО и Закон об ООО).

Независимо от порядка отражения в бухгалтерском учете передача любого имущества в качестве вклада в уставный капитал не является реализацией (подпункт 4 п. 3 ст. 39 НК РФ) и, следовательно, не облагается НДС (подпункт 1 п. 2 ст. 146 НК РФ) и налогом на пользователей автомобильных дорог (как следует из п. 2 ст. 5 Закона о дорожных фондах, объектом данного налога является доход от реализации товаров, продукции, работ, услуг).

В связи с этим при осуществлении операций, связанных с увеличением (уменьшением) уставного капитала, налогообложение может возникать только по двум налогам: налогу на прибыль организаций и налогу на операции с ценными бумагами.

Следует сразу отметить, что если увеличение уставного капитала во всех случаях является правом общества, то его уменьшение в некоторых случаях является обязанностью, установленной указанными выше законами.

Рассмотрим эти случаи отдельно для акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью. Сразу же оговоримся, что это имеет принципиальное значение для целей налога на прибыль организаций, так как в соответствии с п. 16 ст. 250 НК РФ суммы, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного капитала организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) акционерам (участникам) организации, признаются внереализационными доходами, за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 18 п. 1 ст. 251 НК РФ.

В свою очередь в данном подпункте сказано, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала организации в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации. Кстати, после внесения изменений в главу 25 НК РФ Законом РФ от 29.05.2002 г. № 57-ФЗ вышеуказанный подпункт 18 стал подпунктом 17. В то же время в п. 16 ст. 250 НК РФ соответствующие изменения не были внесены (налицо техническая ошибка — "несостыковка" двух статей, которая при формальном подходе может привести к спорам с налоговыми органами).

Уменьшение уставного капитала

Уставный капитал акционерных обществ уменьшается в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации:

1. В соответствии с п. 1 ст. 34 Закона об АО в случае неполной оплаты акций в течение года с момента государственной регистрации общества, если меньший срок не предусмотрен договором о создании общества, право собственности на акции, цена размещения которых соответствует неоплаченной сумме (стоимости имущества, не переданного в оплату акций), переходит к обществу. Такие акции должны быть реализованы обществом по цене не ниже их номинальной стоимости не позднее одного года после их приобретения обществом. В противном случае общество обязано принять решение об уменьшении своего уставного капитала.

2. На основании п. 4 ст. 35 Закона об АО, если по окончании второго и каждого последующего финансового года в соответствии с годовым бухгалтерским балансом, предложенным для утверждения акционерам общества, или результатами аудиторской проверки стоимость чистых активов общества оказывается меньше его уставного капитала, общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до величины, не превышающей стоимости его чистых активов.

3. Акции, приобретенные обществом по решению общего собрания акционеров или по решению совета директоров общества, если в соответствии с уставом общества совету директоров общества принадлежит право принятия такого решения, должны быть реализованы по их рыночной стоимости не позднее одного года с даты их приобретения. В противном случае общее собрание акционеров должно принять решение об уменьшении уставного капитала общества путем погашения указанных акций (п. 3 ст. 72 Закона об АО).

4. Акции, выкупленные обществом в случаях, предусмотренных п. 1 ст. 75 Закона об АО, также должны быть реализованы по их рыночной стоимости не позднее одного года с даты их выкупа, в противном случае общее собрание акционеров должно принять решение об уменьшении уставного капитала общества путем погашения указанных акций.

Уставный капитал обществ с ограниченной ответственностью должен быть уменьшен на основании следующих положений законодательства:

1. В соответствии с п. 2 ст. 20 Закона об ООО в случае неполной оплаты уставного капитала общества в течение года с момента его государственной регистрации оно должно или объявить об уменьшении своего уставного капитала до фактически оплаченного его размера и зарегистрировать его уменьшение в установленном порядке, или принять решение о ликвидации общества.

2. Если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше его уставного капитала, общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до размера, не превышающего стоимости его чистых активов, и зарегистрировать такое уменьшение в установленном порядке (п. 3 ст. 20 Закона об ООО).

3. В случаях, предусмотренных ст. 23 Закона об ООО (например, при выплате по требованию участника общества действительной стоимости, принадлежащей ему доли (части доли) и других случаях), действительная стоимость доли (части доли) выплачивается обществом за счет разницы между стоимостью чистых активов общества и размером его уставного капитала. Если такой разницы недостаточно, общество обязано уменьшить свой уставный капитал на недостающую сумму.

4. В соответствии со ст. 24 Закона об ООО во всех случаях доля, принадлежащая обществу, в течение одного года со дня ее перехода к обществу должна быть по решению общего собрания участников общества распределена между всеми участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале либо продана всем или некоторым участникам общества и (или), если это не запрещено уставом общества, третьим лицам и полностью оплачена. Нераспределенная или непроданная часть доли должна быть погашена с соответствующим уменьшением уставного капитала общества.

Таким образом, только в вышеперечисленных случаях у акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью не будет возникать обязательств перед бюджетом по налогу на прибыль при уменьшении своего уставного капитала.

Включение в доходы сумм, на которые был уменьшен уставный капитал, — новое положение, введенное главой 25 НК РФ. Закон № 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" не рассматривал их в качестве налогооблагаемого дохода. В связи с этим хотелось бы отметить следующее.

Если рассматривать доход в обобщенном виде как любое увеличение активов или уменьшение обязательств, то на первый взгляд кажется, что в случае уменьшения уставного капитала организации ее обязательства перед акционерами по возврату вкладов при выходе акционера (участника) или ликвидации организации также уменьшаются. Однако такие обязательства достаточно условны (при банкротстве организации акционер (участник) может вообще ничего не получить). В случае же распределения имущества организации при ее ликвидации учредитель (участник) получает не долю от уставного капитала общества, а долю имущества общества, соответствующую его доле в уставном капитале (вне зависимости от того, больше размер имущества организации, распределяемый в соответствии с законодательством между учредителями (участниками), чем уставный капитал, или меньше). Поэтому факт уменьшения обществом уставного капитала без изменения долей учредителей (участников) при прочих равных условиях не будет оказывать никакого влияния на величину обязательств организации перед каждым учредителем (участником) ни в относительном, ни в абсолютном размере.

Таким образом, вопрос о корректности отнесения к доходам сумм, на которые происходит уменьшение уставного капитала организации, остается открытым.

Прибыль при уменьшении уставного капитала акционерного общества может возникнуть и у акционера, но только в том случае, если общество будет уменьшать уставный капитал путем сокращения общего количества размещенных акций, которое оно в соответствии со ст. 72 Закона об АО вправе приобрести у акционеров. При этом у акционера может возникнуть прибыль в виде разницы между ценой приобретения акций обществом, установленной общим собранием акционеров, и стоимостью этих акций, по которой они числятся у акционера в налоговом учете (с учетом всех расходов, связанных с выбытием данных акций).

Увеличение уставного капитала

Особенности определения налоговой базы по доходам, получаемым при передаче имущества в уставный капитал организации, рассмотрены в ст. 277 НК РФ. Согласно п. 1 данной статьи при размещении эмитированных акций (долей) доходы и расходы налогоплательщика-эмитента и доходы и расходы налогоплательщика, приобретающего такие акции (доли), определяются с учетом следующих особенностей:

1) не признается прибылью (убытком) налогоплательщика-эмитента разница между номинальной стоимостью размещаемых акций (долей) и стоимостью получаемого имущества (включая денежные средства), имущественных прав, при размещении налогоплательщиком эмитированных им акций (долей);

2) не признается прибылью (убытком) налогоплательщика-акционера (участника) разница между стоимостью вносимых в качестве оплаты имущества, имущественных прав и номинальной стоимостью приобретаемых акций (долей).

При этом стоимость приобретаемых акций (долей) для целей налога на прибыль признается равной стоимости (остаточной стоимости) вносимого имущества (имущественных прав), определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права), с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения признаются у передающей стороны при таком внесении.

Следует обратить внимание, что в первоначальной редакции ст. 277 НК РФ (до внесения в нее изменений Федеральным законом РФ № 57-ФЗ) стоимость приобретаемых акций (долей) признавалась равной стоимости вносимого (передаваемого) имущества (имущественных прав), определяемой на основании решения акционеров (участников) организации-эмитента, либо исходя из стоимости, определенной независимым оценщиком, с учетом сумм возможных дополнительных расходов, которые получатель (приобретатель) может понести при таком внесении (получении), то есть в принципе порядок оценки вносимого имущества и, соответственно, оценки получаемых взамен него акций (долей) в налоговом учете совпадал с бухгалтерским учетом, который ведется по правилам гражданского законодательства.

Следовательно, после внесения данных изменений в ст. 277 НК РФ некоторым налогоплательщикам придется вести специально налоговый учет финансовых вложений в части вложений в уставный капитал, если приобретаемые акции (доли) будут оплачиваться неденежными средствами. Такая ситуация может сложиться в том случае, если денежная оценка вносимого в уставный капитал имущества, произведенная акционерами (участниками) по правилам гражданского законодательства (Закон об АО и Закон об ООО) будет отличаться от его оценки в налоговом учете. Оценка некоторых активов в налоговом учете в свою очередь может отличаться от балансовой стоимости этих активов в бухгалтерском учете (например, первоначальная стоимость основных средств формируется в налоговом учете без учета процентов по заемным средствам, а в бухгалтерском учете данные проценты, начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету (если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта), включаются в первоначальную стоимость основных средств).

Денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций при учреждении общества, производится по соглашению между учредителями. При оплате дополнительных акций неденежными средствами денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций, производится советом директоров.

При этом при оплате акций неденежными средствами для определения рыночной стоимости такого имущества должен привлекаться независимый оценщик. Величина денежной оценки имущества, произведенной учредителями общества и советом директоров общества, не может быть выше величины оценки, произведенной независимым оценщиком (п. 3 ст. 34 Закона об АО).

Денежная оценка неденежных вкладов в уставный капитал ООО, вносимых участниками общества и вступающими в общество третьими лицами, утверждается решением общего собрания участников общества, принимаемым всеми участниками общества единогласно (п. 1 ст. 15 Закона об ООО).

Таким образом, возможна ситуация, когда указанные оценки не будут совпадать с балансовой стоимостью передаваемого имущества по данным бухгалтерского учета передающей стороны.

Пример.

В 2002 году ОАО размещает посредством подписки дополнительные акции номинальной стоимостью 1 000 руб. по цене размещения 1 100 руб. При этом акционерам общества при осуществлении ими преимущественного права приобретения акций акции размещаются по 990 руб. (разница между этими двумя ценами не может превышать 10% от общей цены размещения).

Организация-акционер передает в оплату акций материалы балансовой стоимостью 1 050 руб., оцененные советом директоров на основании оценки независимого оценщика в 990 руб. Организация-неакционер передает в оплату акций материалы балансовой стоимостью 920 руб., оцененные советом директоров на основании оценки независимого оценщика в 1 100 руб.

В бухгалтерском учете организаций-инвесторов эти операции отразятся следующим образом:

- у организации-неакционера

Дт 91 Кт 10 — 920 руб. — списана балансовая стоимость материалов;

Дт 76 Кт 91 — 1 100 руб. — определен доход от внесения вклада;

Дт 91 Кт 99 — 180 руб. — выявлен финансовый результат от сделки;

Дт 58 Кт 76 — 1 100 руб. — оприходованы акции ОАО.

Прибылью будет считаться только часть положительного финансового результата, сформировавшегося в бухгалтерском учете, а именно: разница между оценочной стоимостью имущества и номинальной стоимостью акций, то есть 100 руб. (1 100 руб. – 1 000 руб.), тогда как разница между номинальной стоимостью акций и балансовой стоимостью имущества в 80 руб. (1 000 руб. – 920 руб.) не будет считаться прибылью.

Стоимость полученных акций ОАО для целей налога на прибыль составит 920 руб. (при условии, что оценка материалов при их принятии к бухгалтерскому учету совпала с налоговой оценкой).

- у организации-акционера

Дт 91 Кт 10 — 1 050 руб. — списана балансовая стоимость материалов;

Дт 76 Кт 91 — 990 руб. — определен доход от внесения вклада;

Дт 99 Кт 91 — 60 руб. — выявлен финансовый результат от сделки;

Дт 58 Кт 76 — 990 руб. — оприходованы акции ОАО.

Убытком будет считаться только часть отрицательного финансового результата, сформировавшегося в бухгалтерском учете, а именно: разница между номинальной стоимостью акций и оценочной стоимостью имущества, то есть 10 руб. (1 000 руб. – 990 руб.), тогда как разница между балансовой стоимостью имущества и номинальной стоимостью акций в 50 руб. (1 050 руб. – 1 000 руб.) не будет считаться прибылью.

Стоимость полученных акций ОАО для целей налога на прибыль составит 1 050 руб. (при условии, что оценка материалов при их принятии к бухгалтерскому учету совпала с налоговой оценкой).

Стоимость полученных акций в налоговом учете может увеличиться за счет дополнительных расходов, которые организации (акционер, неакционер) могут понести при передаче материалов в собственность ОАО.

Уставный капитал может увеличиваться не только за счет внесения акционерами (участниками) дополнительных вкладов, но и за счет собственного имущества общества. При этом при увеличении уставного капитала ООО за счет его имущества пропорционально увеличивается номинальная стоимость долей всех участников общества без изменения размеров их долей.

При увеличении уставного капитала акционерного общества за счет его собственных средств (добавочный капитал в части переоценки основных средств, нераспределенная прибыль прошлых лет и др.) сумма увеличения распределяется среди акционеров пропорционально их доле в уставном капитале путем увеличения номинальной стоимости принадлежащих им акций или выдачи дополнительных акций.

Как положительный факт следует расценивать то, что главой 25 НК РФ решена при этом проблема получаемых дополнительных акций или разницы между номинальной стоимостью новых акций, полученных взамен первоначальных, и номинальной стоимостью первоначальных акций акционера.

До 2002 года в соответствии с п. 13 ст. 2 Закона РФ № 2116-1 не подлежала налогообложению стоимость дополнительно полученных юридическим лицом — акционером акций, распределенных между акционерами по решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им акций, либо разница между номинальной стоимостью новых акций, полученных взамен первоначальных, и номинальной стоимостью первоначальных акций акционера при увеличении уставного капитала акционерного общества только за счет средств от переоценки основных фондов, осуществляемой по решению Правительства РФ.

В последующем при продаже таких акций прибыль определялась как разница между ценой продажи и первоначально оплаченной стоимостью этих акций. При этом первоначально оплаченная стоимость этих акций считалась равной нулю и, соответственно, налогом на прибыль облагалась вся выручка от продажи.

С этого года в соответствии с подпунктом 15 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде стоимости дополнительно полученных организацией-акционером акций, распределенных между акционерами по решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им акций, либо разницы между номинальной стоимостью новых акций, полученных взамен первоначальных, и номинальной стоимостью первоначальных акций акционера при распределении между акционерами акций при увеличении уставного капитала акционерного общества (без изменения доли участия акционера в этом акционерном обществе).

В то же время согласно п. 7 ст. 280 НК РФ налогоплательщик-акционер, реализующий акции, полученные им при увеличении уставного капитала акционерного общества, определяет доход как разницу между ценой реализации и первоначально оплаченной стоимостью акции, скорректированной с учетом изменения количества акций в результате увеличения уставного капитала.

Пример.

На балансе организации числится 100 акций акционерного общества А номинальной стоимостью 100 руб., приобретенных по цене 120 руб., всего на сумму 12 000 руб.

В результате увеличения уставного капитала за счет собственных средств (фонд переоценки, эмиссионный доход, нераспределенная прибыль) акционерного общества А организацией получено еще 50 акций той же номинальной стоимостью (100 руб.).

Следует иметь в виду, что стоимость акций (увеличение номинальной стоимости), полученных акционером при увеличении уставного капитала за счет собственных средств акционерного общества, налогом на прибыль в момент получения не облагается (п. 16 ст. 251 НК РФ).

Из общего количества акций реализовано 60 по цене 110 руб. каждая на сумму 6 600 руб.

Первоначально оплаченная стоимость с учетом акций, полученных без оплаты:

12 000 : (100 + 50) = 80 руб.

Прибыль от реализации для целей налогообложения:

6 600 – (60 x 80) = 6 600 – 4 800 = 1 800 руб.

Как уже говорилось ранее, при осуществлении операций, связанных с увеличением (уменьшением) уставного капитала, налогообложение может возникать не только по налогу на прибыль организаций, но и по налогу на операции с ценными бумагами. Данный налог введен Законом РФ от 12.12.91 г. № 2023-1 "О налоге на операции с ценными бумагами".

Плательщиками налога на операции с ценными бумагами являются юридические лица — эмитенты ценных бумаг. Объект налогообложения — номинальная сумма выпуска ценных бумаг, заявленная эмитентом, за исключением случаев, приведенных в указанном выше Законе. Налог взимается в размере 0,8% номинальной суммы выпуска. В случае отказа в регистрации эмиссии налог не возвращается. Сумма налога уплачивается плательщиком одновременно с представлением документов на регистрацию эмиссии и перечисляется в федеральный бюджет.

Законом № 2023-1 не определен источник уплаты налога на операции с ценными бумагами. Поэтому до 2002 года он уплачивался за счет собственных средств эмитента.

С этого года согласно подпункту 1 п. 1 ст. 264 НК РФ суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. В ст. 270 НК РФ "Расходы, не учитываемые в целях налогообложения" упоминается только о суммах налога на прибыль и платежах за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду. Таким образом, налог на операции с ценными бумаги с 2002 года можно относить на расходы для целей налогообложения.

Хотелось бы обратить внимание еще на один момент, связанный в том числе и с увеличением уставного капитала акционерных обществ.

Согласно подпункту 3 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов относятся:

- расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг, в частности на подготовку проспекта эмиссии ценных бумаг, изготовление или приобретение бланков, регистрацию ценных бумаг;

- расходы, связанные с обслуживанием собственных ценных бумаг, в том числе расходы на услуги реестродержателя, депозитария, платежного агента по процентным (дивидендным) платежам;

- расходы, связанные с ведением реестра, предоставлением информации акционерам в соответствии с законодательством Российской Федерации, и другие аналогичные расходы.

До 2002 года отнесение указанных расходов на себестоимость продукции (товаров, работ, услуг) вызывало споры с налоговыми органами, поскольку данные расходы не упоминались непосредственно в Положении о составе затрат. Так что включение их в текст НК РФ можно расценивать как некоторое продвижение в сторону интересов налогоплательщиков.

Олег Папко, аудитор инвестиционного отдела МКПЦН

/Аудит и налогообложение, 01.08.2002/




<< предыдущая статья     оглавление     следующая статья >>


 
БЕСПЛАТНОЕ РАЗМЕЩЕНИЕ
ИНФОРМАЦИИ

  • ДОБАВИТЬ коммерческое предложение

  • ОПУБЛИКОВАТЬ информацию об организации

  • ОСТАВИТЬ заявку на кредит / инвестирование

  • РАЗМЕСТИТЬ объявление о покупке / продаже бизнеса

  • РАЗМЕСТИТЬ информацию о вакансии

  • Бесплатные сервисы онлайн



    КУРСЫ ВАЛЮТ ЦБ РФ
    на 21.08.2019
    USD66,7840+0,1758
    EUR73,9766+0,0282
    E/U1,1077-0,0025
    БВК70,0207+0,1094
    Все валюты

    ПОГОДА 
    Россия, Московская обл., Москва
    днем
    ночью

    (прогноз)
    Погода в России и за рубежом

    ВАШЕ МНЕНИЕ



      Рейтинг@Mail.ru Rambler's Top100
    Российский деловой портал «Альянс Медиа»
     · Бизнес России
    Бизнес-образование
     · Бизнес-план
     · БИНФО
     · Благотворительность
     · Бухгалтерский учет
     · Вся Россия
     · ВЭД
    Госзаказ
     · Дистанционный консалтинг
     · ЖКХ
     · Законы
     · Зоокластер
     · Инвестиции
     · Инновации
     · Исследования
    Исторические документы
     · ИТ и связь
     · Кино
     · Кластер инноваций
     · Кластерное развитие
     · Коммерческие предложения
    Легпром
     · Маркетинг
     · Мероприятия
     · Молодежь
     · Наука
     · Недвижимость
     · Охрана труда
     · Размещение пресс-релизов
    Пресса
     · Продукция и услуги
     · Работа
     · Рассылки
     · Реклама и PR
     · Ремесленничество
     · Рестораны
     · Русский язык
    Система ММЦ
     · Словарь
     · Социальное общество
     · Спорт
     · Стиль Мода Дизайн
     · Субконтрактация
    ТВ - Первый канал бизнеса
     · Тесты
     · Транспорт
     · Финансовые рынки
     · Экология
    Адыгея
     · Алтай
     · Амурская область
     · Архангельск
     · Астрахань
     · Башкортостан
     · Белгород
     · Брянск
     · Бурятия
    Владимир
     · Волгоград
     · Вологда
     · Воронеж
     · Дагестан
     · Еврейская АО
     · Забайкальский край
     · Иваново
     · Ингушетия
    Иркутск
     · Кабардино-Балкария
     · Калининград
     · Калмыкия
     · Калуга
     · Камчатка
     · Карачаево-Черкессия
     · Карелия
    Кемерово
     · Киров
     · Коми
     · Кострома
     · Краснодар
     · Красноярск
     · Курган
     · Курск
     · Ленинградская область
    Липецк
     · Магадан
     · Марий Эл
     · Мордовия
     · Москва
     · Московская область
     · Мурманск
     · Ненецкий АО
    Нижний Новгород
     · Новгород
     · Новосибирск
     · Омск
     · Орел
     · Оренбург
     · Осетия
     · Пенза
     · Пермь
     · Приморье
    Псков
     · Республика Алтай
     · Республика Крым
     · Ростов-на-Дону
     · Рязань
     · Самара
     · Санкт-Петербург
     · Саратов
    Сахалин
     · Свердловская область
     · Севастополь
     · Смоленск
     · Ставрополь
     · Тамбов
     · Татарстан
     · Тверь
     · Томск
    Тула
     · Тыва
     · Тюмень
     · Удмуртия
     · Ульяновск
     · Хабаровск
     · Хакасия
     · ХМАО-Югра
     · Челябинск
     · Чечня
    Чувашия
     · Чукотка
     · Якутия
     · Ямало-Ненецкий АО
     · Ярославль
    Дальневосточный ФО
     · Приволжский ФО
     · Северо-Западный ФО
     · Северо-Кавказский ФО
     · Сибирский ФО
     · Уральский ФО
    Центральный ФО
     · Южный ФО
    Австралия
     · Австрия
     · Азербайджан
     · Аргентина
     · Армения
     · АТЭС
     · Белоруссия
     · Бельгия
     · Болгария
     · Бразилия
    Великобритания
     · Венгрия
     · Вьетнам
     · Германия
     · Греция
     · Грузия
     · Дания
     · ЕАЭС
     · Египет
     · Израиль
     · Индия
    Ирландия
     · Испания
     · Италия
     · Казахстан
     · Канада
     · Кипр
     · Киргизия
     · Китай
     · Куба
     · Латвия
     · Литва
    Молдавия
     · Монголия
     · Нидерланды
     · Норвегия
     · Польша
     · Португалия
     · Румыния
     · Сербия
     · Словакия
     · Словения
    СНГ
     · Таджикистан
     · Тайвань
     · Туркмения
     · Турция
     · Узбекистан
     · Украина
     · Финляндия
     · Франция
     · Хорватия
    Черногория
     · Чехия
     · Швейцария
     · Швеция
     · Эстония
     · Южная Корея
     · Япония
    2003 - 2019 © НДП "Альянс Медиа"
    Правила републикации
    материалов сайтов
    НП "НДП "Альянс Медиа"

    Политика конфиденциальности